4.2. Учет поступления основных средств и их выбытие
Принятие к учету объектов основных средств, как правило, отражают через сч. 08.
Выбытие активов основных средств может проходить по различным причинам. При этом в начале списывают накопленную амортизацию Дт 02 Кт 01. в результате на сч. 01 определяется остаточная стоимость. Дальнейшее списание объекта проводят по остаточной стоимости.
91
01
94
58 (76)
При продаже объекта:
Дт 91.2 Кт 01 – остаточная стоимость
Дт 62 Кт 91.1 – выручка от продажи, включая НДС
Дт 91.2 Кт 68 – НДС с продажи
Дт 91.2 Кт 10, 76… - расходы по продаже
Дт 91.9 Кт 99 – прибыль
Пример: продано оборудование за 118 000 руб., в т.ч. НДС. Первоначальная стоимость 150 000 руб., амортизация 70 000 руб. Со склада отпущены запасные части на 5 000 руб.
Дт 02 Кт 01 70 000
Дт 91.2 Кт 01 80 000
Дт 62 Кт 91.1 118 000
Дт 91.2 Кт 68 18 000
Дт 91.2 Кт 10 5 000
Дт 91.9 Кт 99 15 000
При ликвидации объекта:
Дт 91.2 Кт 01 – списание по остаточной стоимости;
Дт 10 Кт 91.1 – оприходование на склад комплектующих запасных частей по цене возможной продажи или использования;
Дт 91.2 Кт 76… - возможные расходы по монтажу;
Дт 99 Кт 91.9 – убыток.
Пример: в результате пожара списан с баланса павильон. Первоначальная стоимость 300 000 руб. накопленная амортизация 170 000 руб. На склад оприходован лом и ветошь на 20 000 руб.
Дт 02 Кт 01 170 000
Дт 91.2 Кт 01 130 000
Дт 10 Кт 91,1 20 000
Дт 99 Кт 91.9 110 000
При безвозмездной передаче:
Дт 91.2 Кт 01 – списание по остаточной стоимости;
Дт 91.2 Кт 62 – НДС с рыночной стоимости передаваемого объекта, но не менее остаточной;
Дт 99 Кт 91.9 – убыток.
Пример: принято решение о передаче оборудования интернату. Первоначальная стоимость 100 000 руб., амортизация 90 000 руб.
Дт 02 Кт 01 90 000
Дт 91.2 Кт 01 10 000
Дт 91.2 Кт 68 1 800
Дт 99 Кт 91.9 11 800
Если при инвентаризации основных средств выявляют недостачу, то ее по остаточной стоимости списывают Дт 94 Кт 01. руководитель должен принять решение об источнике погашения:
Отнесение на материально ответственное лицо Дт 73 Кт 94. Удержание может проходить из заработной платы Дт 70 Кт 73 или в кассу Дт 50 Кт 73;
Предприятие имеет право удержать с работника по рыночной стоимости, при этом возникает разница, которую относят на доходы будущих периодов Дт 73 Кт 98 и по мере взыскания недостачи признают доход периода Дт 98 Кт 91;
При признании вины третьих лиц (возможен) исковой порядок взыскания Дт 76.2 Кт 94;
При отсутствии виновных лиц или во взыскании отказано судом Дт 91.2 Кт 94.
Основные средства могут быть переданы в счет взноса в уставный капитал другому предприятию. По ПБУ 19/02 это рассматривается как особый вид финансовых вложений и учитывается на сч. 58:
Дт 58 Кт 01 – по остаточной стоимости.
По ПБУ 19/02 оценка данных вложений проводится по согласованию сторон.
Возникающая разница стоимостных оценок списывается на сч. 91 – Дт 91.2 Кт 58 или
Дт 58 Кт 91.2.
Методические указания по учету основных средств предполагают другую схему учета:
Дт 76 Кт 01 – списание по остаточной стоимости
Дт 58 Кт 76 – отражение вложений по согласованной стоимости
Дт 76 Кт 91.1 – доход
Дт 91.2 Кт 76 – расход
Основные средства могут быть переданы в доверительное управление, при этом они остаются в собственности организации. При передаче их списывают на сч. 79,3 развернуто:
Дт 79.3 Кт 01 – по первоначальной стоимости (восстановительной)
Дт 02 Кт 79.3 – списание накопленной амортизации
При возврате имущества оформляют обратные проводки.
Рекомендовано при выбытии основных средств открывать на сч. 01 специальный субсчет и переводить на него выбывающие объекты.