11.7. Учет расчетов при взаимозачете, новации, отступном

ГК РФ определяет возможность проведения взаимозачета. Обязательные условия взаимозачета:

1. операции предшествует признание взаимных задолженностей у участников взаимозачета (счета 60, 62, 76) по ранее совершенным операциям;

2. взаимозачет проводят по номинальным сумма долга, так как характер задолженности не может меняться.

По ГК РФ возможны следующие виды взаимозачетов:

1. Односторонний – организация по данным своей системы учета определяет взаимную задолженность с контрагентом и проводят взаимозачет обязательно извещая контрагента в письменной форме.

2. Двусторонний – взаимозачету предшествует акт сверки, подписываемый обеими сторонами. Также обязательно оформляют акт (соглашение) о взаимозачете.

3. Многосторонний – количество участников не ограничено. Обязательно подписание акта всеми участниками взаимозачета.

В учете взаимозачет отражается Дт 60,76 Кт 62, 76. До 2009 года взаимозачеты были связаны со сложностью в НДС. Необходимо было перечислять НДС в безналичном порядке друг другу. Момент подписания акта о взаимозачете означает прекращение прав требования. В отличие от бартера взаимозачет сразу не определяется наличием договора.

Пример: Две фирмы поставили товар друг другу на 118 000 руб. в том числе НДС – это был бартер. Себестоимость товара – 90000 руб., расход на продажу – 6000 руб. Фирма В поставила фирме А оборудование стоимостью 118000 руб. в том числе НДС. Операция оформлена договором мены. Себестоимость оборудования 80000 руб. для обеих фирм учитывается в составе основных средств.

Фирма А

Дт 62 Кт 90.1 – 118 000

Дт 90.3 Кт 68 – 18 000

Дт 90.2 Кт 41 – 90 000

Дт 90.2 Кт 44 - 6000

Дт 90.9 Кт 99 - 4000

Дт 08 Кт 60 – 100 000

Дт 19 Кт 60 - 18000

Дт 01 Кт 08 – 100 000

Дт 60 Кт 62 – 118 000

Фирма В

Дт 62 Кт 91.1 – 118 000

Дт 91.2 Кт 68 – 18 000

Дт 91.2 Кт 01 – 80 000

Дт 91.9 Кт 99 – 20 000

Дт 41 Кт 60 – 100 000

Дт 19 Кт 60 – 18 000

Дт 60 Кт 62 – 118 000

Новация означает изменение условий по ранее признанным обязательствам. Например, организация А поставила товар организации В оформив задолженность накладной и счет – фактурой, по истечении срока расчетов должник оформил товарный вексель изменив сумму долга, срок оплаты и соответственно основание долга. Отступное определяет возможность передачи имущества в счет погашения ранее признанной задолженности. Оформляется аналогично взаимозачету.

11.8. Учет расчетов по страхованию

Расчеты по страхованию учитываются на счете 76.1. Страхование подразделяется на различные виды:

1. имущественное;

2. личное;

3. ответственности;

4. рисков;

5. обязательное;

6. добровольное.

Организация имеет право оплачивать страхование за работников, что учитывается и при налогообложении прибыли. Все расчеты по страхованию подразделяются по направлениям.

Страховой платеж – Дт 76.1 Кт 51,71.

Если период страхования совпадает с текущим периодом:

Дт 25,26,44…Кт 76.1.

Но, как правило, страховой период превышает данный период:

Дт 97 Кт 76.1

с последующим ежемесячным включением в затраты:

Дт 25, 26, 44 Кт 97.

Если страхование не связанно с деятельностью организации

Дт 91.2 Кт 76.1.

При наступлении страхового случаю, страховая организация определяет размер страхового возмещения. Все убытки, связанные с данным случаем, относят:

Дт 76.1 Кт 10, 70, 69, 68, 23…

Ожидаемое страховое возмещение может отличаться от суммы затрат:

Дт 51 Кт 76.1 – получено страховое возмещение;

возникающая разница – Дт 91.2 Кт 76.1 или Дт 76.1 Кт 91.1.

Если рассматривают страхование ответственности, то страховое возмещением получает пострадавшая сторона, а в учете страховщика записи не производят. На период действия страхового полиса рекомендуют учитывать его за балансом как обеспечения полученные счет 008.