3.4. Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций

При проведении инвестиций во внеоборотные активы различают их источники финансирования:

1. Собственные средства – основной источник нераспределения прибыль, отраженная на сч. 84 не уменьшается, поэтому рекомендовано выделять на сч. 84 отдельно использованную прибыль на финансирование инвестиционных процессов.

2. Заемные средства – расчеты подразделяются на основную задолженность и проценты. Учитываются на сч. 66 и 67. проценты признаются расходами организации по ПБУ 15/2008 следующим образом:

1. если они связаны с инвестиционным активом, то расходы на активы включают в его стоимость Дт 08 Кт 66, 67 - за период, включая месяц ввода в эксплуатацию.

2. все последующие проценты относят на прочие расходы Дт 91 Кт 66, 67. проблема в том, что в налоговом учете проценты не капитализируют, а рассматривают как расходы периода, но с ограничениями:

- в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раз (для 2009 года – в 1,5 раза);

- по средней ставке сопоставимых кредитов и займов.

3. Целевое финансирование – учет регламентирован ПБУ 13/2000. целевое финансирование учитывают обособленно на сч. 86 в соответствии со сметами доходов и расходов целевого характера:

Д т 76 Кт 86 формирование доходной части

Д т 51 Кт 76 целевого финансирования

Дт 60 Кт 51

Дт 08 Кт 60 поступление объектов, предусмотренных сметой

Дт 01 Кт 08

Дт 86 Кт 98 – отражение расхода средств целевого финансирования

Дт 98 Кт 91 – списание признанных доходов по мере начисления амортизации объектов.

При целевом финансировании предприятие формирует дополнительную форму отчетности № 6 «Отчет о целевом использовании средств».

Оборудование к установке является особым видом внеоборотных активов, хранящихся на складе до начала работ по установке оборудования. Учитывается на сч. 07.

Учебный материал по теме 4 Учет основных средств

4.1. Понятие, классификация, оценка основных средств

Учет основных средств регулируется ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по учету основных средств.

Основные средства – это активы, которые должны отвечать следующим требованиям:

1. длительный период использования (не менее 12 месяцев или операционного цикла)

2. непредназначенность для продаж

3. предназначенность объекта для использования в производстве, для управления или для передачи во временное пользование

4. способность приносить экономическую выгоду в будущем

Организация имеет право ввести дополнительный критерий признания объектов – стоимостной. В учетной политике можно определить стоимостную границу до 20 000 руб. за один объект.

Сущность применения стоимостного критерия представлена схематично:

Объект

стоимость до 20 000 р. Стоимость более 20 000 р.

сч. 10 Сч. 08

(потом на сч. 01)

При принятии к учету каждому объекту основных средств присваивают инвентарный номер. Их сохраняют даже в течении 5 лет после выбытия объекта. Инвентарным объектом может быть отдельный объект основных средств, часть объекта, а также комплекс сочлененных объектов. Инвентарные объекты рассматриваются как отдельные единицы учета, в дальнейшем их уже не объединяют, но их можно достраивать, дооборудовать, частично ликвидировать.

Наибольшая проблема при оценке инвентарных объектов как части одного объекта.

Пример: приобретена установка за 354 000 руб., в т.ч. НДС. Одна из комплектующих по техническим характеристикам имеет период использования в 3 раза меньше, чем у всей установки. Принято решение о признании двух объектов учета. Получены данные о рыночной стоимости: установка без комплектующих 250 000 руб., комплектующая - 100 000 руб. Установка имеет первоначальную стоимость 300 000 руб. (без НДС).

100 / 350 = 0,29

300 * 0,29 = 87 т.руб. - стоимость комплектующей как самостоятельной инвентарной части объекта.

300 – 87 = 213 т.руб – стоимость установки без комплектующей.

По объектам основных средств определяются следующие виды стоимости:

1. Первоначальная – фиксируется при принятии объекта к учету и далее остается неизменным, кроме случаев достройки, дооборудования, частичной ликвидации, модернизации, переоценки.

2. Остаточная – определяется путем сравнения первоначальной или восстановительной стоимости (сч. 01) и накопленной амортизации (сч. 02), является балансовой оценкой.

3. Восстановительная – определяется при переоценке объекта с учетом стоимости на аналогичные объекты и уровня морального и физического износа.

В некоммерческих организациях не определяется цель получения дохода, поэтому при признании основных средств должны соблюдаться следующие критерии:

1. длительность периода использования;

2. предназначенность для применения в деятельности некоммерческой организации;

3. непредназначенность для продажи.

Классификация основных средств возможна по признакам:

1. по видам - здания, сооружения, передаточные устройства и т.д.;

2. по отраслевой принадлежности;

3. по праву собственности, в т.ч. арендованные (учет за балансом) и полученные в доверительное управление;

4. по эффективности использования: в запасе, на консервации, на ремонте и т.п.;

5. по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам;

6. амортизируемые и неамортизируемые объекты;

7. по отношению к переоценке и т.д.