2.4. Учет операций по специальным счетам

Организация учитывает все операции по специальным счетам на счете 55.

Специальные счета открывают в случаях:

1. при аккредитивной и чековой формах расчетов

2. при открытии депозитных вкладов

3. при получении средств целевого финансирования

Для каждого вида открывают отдельные субсчета на сч. 55.

Схема записей по счету 55.1 Аккредитив

1. по заявлению клиента банк открывает аккредитив для расчетов по конкретному договору с конкретным поставщиком. В общем, это создание резерва с ограничением в правах использования Дт 55.1 Кт 51

2. Извещение получателя об открытии аккредитива

3. Получатель выполняет условия договора и сообщает об этом в банк

4. Оплата с аккредитива в соответствии с условиями Дт 60 Кт 55.1

Если аккредитив отзывают, то Дт 51 Кт 55.1

Открытие аккредитива на условиях краткосрочного кредита: Дт 55.1 Кт 66

Схема записей по счету 55.2 Чековая книжка

1. По заявлению организации банк открывает чековую книжку на определенный лимит Дт 55.2 Кт 51. Чеки рассматриваются как бланки строгой отчетности и учитывают на сч. 006

2. Оформление и передача чека

3. Чек вместе с реестром (не менее двух экземпляров) передается в обслуживающий банк

4. Проверка чека

5. Оплата по чеку Дт 60 Кт 55.2

Чековая книжка может быть сдана в банк и неиспользованный остаток возвращен организации Дт 51 Кт 55.2

К счету 55 могут быть открыты также субсчета для учета депозитных вкладов и средств целевого назначения.

2.5. Учет по валютным счетам

При необходимости осуществления операций с иностранной валютой (купля-продажа, расчеты с иностранными учредителями, кредиты в иностранной валюте, внешнеэкономическая деятельность) организации открывают валютные счета в уполномоченных банках, имеющих лицензии на валютные операции.

Учет осуществляют на сч. 52, в иностранной валюте с обязательным пересчетом в рубли.

Валютный счет открывают в свободно конвертируемой валюте.

Для пересчета на каждый операционный день и в обязательном порядке на последний день месяца руководствуются ПБУ 3/2006 и используют официальный курс ЦБ РФ.

Так как курс не стабилен, то возникает корректировка остатка на каждый операционный день, что приводит к признанию в учете курсовой разницы.

По ПБУ 9/1999 и ПБУ 10/1999 курсовую разницу относят к прочим доходам и расходам (сч. 91):

курс вырос: Дт 52 Кт 91;

курс снизился: Дт 91 Кт 52.

Пример: на валютный счет организации поступило 1 000$. На 1 сентября курс 33 руб., на 30 сентября 32 руб.

На 1 сентября: 33 000 руб.

На 30 сентября: 32 000 руб.

Дт 91 Кт 52 1 000 руб.

Валютный счет может иметь субсчета по отдельным видам валюты.

Порядок открытия валютного счета аналогичен расчетному счету с обязательным извещением налоговых органов (в течении 5 дней).

К сч. 52 открывают субсчета:

сч. 52.1 – текущий валютный счет: отражает всю иностранную валюту, находящуюся в свободном распоряжении предприятия (с учетом валютных ограничений).

сч. 52.2 – транзитный валютный счет: предназначен для зачисления всех поступлений в иностранной валюте в пользу предприятия. Кроме:

• перечисления с одного валютного счета на др.;

• поступления от иностранных учредителей в качестве взноса в уставный капитал;

• займы в иностранной валюте.

В России действует валютное регулирование со стороны Правительства и ЦБ РФ. Поступающая выручка до 2006 г. рассматривалась как подлежащая обязательной продаже (частично).

При поступлении валютной выручки (Дт 52.2 Кт 62) банк извещает предприятие о поступлении, и она имеет право конвертировать поступившую сумму в рубли – продажа по коммерческому курсу.

Если такое распоряжение не поступает, то последует перевод иностранной валюты на текущий валютный счет - Дт 52.1 Кт 52.2.

Продажа иностранной валюты может проходить как с текущего, так и с транзитного валютного счета. При этом с банком заключается договор купли-продажи, операции проводят по коммерческому курсу, а на сч. 52 всегда отражают только по курсу ЦБ РФ.

Продажа валюты рассматривается как продажа прочих активов:

а) б) в)

5 2 57 91 51

1. Валюта направляется к продаже (списывается по курсу ЦБ РФ) - Дт 57 Кт 52.

2. Продажа валюты (списывается по курсу ЦБ РФ) - Дт 91 Кт 57.

3. Зачисление выручки от продажи валюты по коммерческому курсу -Дт 51 Кт 91.

Таким образом, на счете 91 выявляется разница между курсами коммерческого банка и ЦБ РФ.

Пример: получено на транзитный валютный счет выручка 1000 Є. Курс ЦБРФ 44 руб. на следующий день (курс 44,20 руб.) валютная выручка переведена на текущий валютный счет и 500 Є направлены к продаже по коммерческому курсу 43,90 руб. на конец месяца курс 43 руб.

Дт 52.2 Кт 62 1000 Є/ 44 000руб.

Дт 52.2 Кт 91.1 200руб.

Дт 52.1 Кт 52.2 1000 Є/ 44 200руб.

Дт 57 Кт 52.1 500 Є/22 100руб.

Дт 91.2 Кт 57 500 Є/22 100руб.

Дт 51 Кт 91.1 21 950руб.

Дт 91 Кт 52.1 600руб. (отрицательная курсовая разница).

По итогам месяца сч. 91 закрывают, Дт 99 Кт 91.9 – на суммарный убыток или Дт 91 Кт 99.9 – суммарная прибыль.

Покупка валюты также осуществляется по коммерческому курсу:

а) б)

51 57 52

коммерч. курс в) курс ЦБ РФ

91

1. Направление денежных средств на закупку валюты по коммерческому курсу Дт 57 Кт 51

2. Зачисление валюты по курсу ЦБ РФ Дт 52 Кт 57

3. Признание (списание) разницы между курсами Дт 91 Кт 57 – убыток.

Возникающие расходы по услугам банка относят в обычном порядке на сч. 91.

Отличие выписок банка по валютному счету от расчетного счета в том, что данные приводят в иностранной валюте и в рублях.

С валютного счета организация имеет право снять наличную валюту, но только для цели расчетов по заграничным командировкам (Дт 50 Кт 52.1), для этого на сч. 50 открывают отдельный субсчет 4 «Валютная касса». При выдаче работникам на вышеуказанные цели: Дт 71 Кт 50.4.

Во всех документах указывают не только рубли, но и иностранную валюту.

При возвращении из командировки все расходы в авансовом отчете пересчитывают по курсу ЦБ РФ, действующему на дату утверждения авансового отчета. Возникающую курсовую разницу списывают на сч. 91.