11.5. Особенности расчетов с использованием векселей

Векселя, выданные под поставку материальных ценностей, работ учитываются по Кт 60 обособленно на отдельном субсчете - векселя выданные. Выдача организацией векселя отражается по Кт 60.3 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей или затрат на производство. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам обеспеченные выданными организацией векселями не списываются со счета 60 и числятся на данном субсчете до момента погашения задолженности.

Погашение задолженности по выданным векселям отражается по Дт 60.3 и Кт счетов учета денежных средств. Суммы задолженностей покупателей и заказчиков обеспеченные выданными векселями не списываются со счета 62.3 «векселя полученные».

Получение организацией векселя от покупателя или заказчика отражается по Дт 62.3 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» или со счетом 91.

Сумма задолженности покупателей и заказчиков обеспеченная выданными ими векселями не списывается со счета 62 и числится на субсчете векселя, полученные до момента погашения ими задолженности. Погашение задолженности по полученным векселям отражается по Кт счета 62.3 и по Дт счетов учета денежных средств.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя, предусматривает проценты, то по мере погашения этой задолженности делается запись по Дт счетов учета денежных средств и Кт счета 62 (на сумму погашения задолженности) и Кт 91.1 (на величину процентов).

Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю), отражает его на забалансовом счете 009.

Векселя, переданные банку в залог для получения кредита или для инкассирования, продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они передали залог или инкассо.

11.6. Учет операций при замене лиц в обязательства.

Дебиторская задолженность организаций и физических лиц перед данной организацией (кредиторов) в частности по операциям связанным с продажей товаров, работ, услуг может быть продана кредиторам третьим лицам (не должникам). Для последних организаций дебиторская задолженность приобретенная на основании уступки права требования будет являться одним из видов финансовых вложений.

Перемена лиц в обязательствах, в частности уступка требования кредиторам другому лицу, допускается, если она не противоречит закону или иным правовым актам или договору. Отношение сторон при уступке права требования регламентируется ГКРФ 4.1. «Перемена лиц в обязательствах».

Право требования принадлежит кредитору, на основании обязательства может быть передано или другому лицу по сделке или перейти к другому лицу на основании закона. Для перехода другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Должник должен быть письменно уведомлен о состоянии перехода прав кредитора другому лицу.

Если должник не был письменно уведомлен, новый кредитор рискует не получить сумму долга, если должник до предъявления требования нового кредитора исполнит свои обязанности перед первоначальным кредитором. Если иное не предусмотрено законом или договором право начального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода прав.

В частности, к новому кредитору переходят права обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие, связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. Уступка требования основанного на сделке совершенной в письменной или нотариальной форме должна быть совершена в соответствующей письменной форме. Уступка требования по сделке требующей государственной регистрации должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не предусмотрено законом.

Кредитор, уступающий требование другому лицу, обязан передать ему документы удостоверяющие право требования и сообщить сведения имеющие значения для осуществления требования. К таким документам могут быть отнесены уведомление первоначального кредитора должнику об уступке права требования и подлинники первичных документов, подтверждающих задолженность переданную новому кредитору. Первоначальные кредитор отвечает перед новым кредитором за недействительные переданные ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальные кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.

Передача права требования новому кредитору, как правило, осуществляется на возмездной основе, т.е. путем продажи дебиторской задолженности. Поступление от продажи иных активов отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в том числе от продажи дебиторской задолженности, признаются прочими доходами.

Поступления, связанные с продажей дебиторской задолженности, в учете отражаются по Кт счета 91.1 в корреспонденции со счета учета расчетов, например Дт счета 76. Расходы, связанные с продажей выбытием и прочим списанием иных активов отличных от денежных средств, товаров, продукции является прочими расходами. К таким расходам, в первую очередь, относятся: стоимость требования (дебиторская задолженность).

В бухгалтерском учете списание стоимости требования отражается по Дт счета 91.2 и Кт счета 62.

Пример: Организация 1 «Поставщик» в соответствии с договором поставки отгрузила Организации 2 «Покупатель» продукцию на сумму 236 000 руб. включая НДС в сумме 36 000 руб. НДС был начислен и уплачен в бюджет. Для целей налогообложения прибыли и НДС организация использует метод начисления по отгрузке.

Себестоимость отгруженной продукции составляет 180 000 руб. В срок, установленный договором поставки, оплата от покупателя не поступила, и поэтому поставщик заключил с Организацией 3 «Покупатель дебиторской задолженности» договор уступки права требования на сумму 247800 руб. В соответствии с указанным договором организация 3 на следующий день перечислила на расчетный счет организации 1 сумму в размере 247800 руб.

1. Отражена продажная стоимость продукции отгруженной организации 2, включая НДС – Дт 62 Кт 90.1 - 236 000.

2. Отражена сумма НДС, предъявленная организации 2 – Дт 90.3 Кт 68 – 36000.

3. Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции – Дт 90.2 Кт 43 – 180000.

4. Отражен финансовый результат от продажи продукции – Дт 90.9 Кт 99 – 20000.

5. Начислен налог на прибыль за отчетный период – Дт 99 Кт68 – 4000.

6. Перечислен в бюджет НДС за отчетный период – Дт 68 Кт 51 – 36000.

7. Перечислен в бюджет налог на прибыль – Дт 68 Кт 51 – 4000.

Отражение в учете операций после уступки права требования:

8. Отражена продажа дебиторской задолженности организации 3 включая НДС – Дт 76 Кт 91.1 – 247800.

9. Отражена сумма НДС, предъявленная организацией 3 – Дт 91.2 Кт 68 – 37800.

10. Списана дебиторская задолженность организации 2 – Дт 91.2 Кт 62 – 200000.

11. Отражен финансовый результат от продажи дебиторской задолженности – Дт 91.9 Кт 99 – 10000.

12. Отражено поступление денежных средств по договору об уступки права требования от организации 3 включая НДС – Дт 51 Кт 76 – 247800.

13. Начислен налог на прибыль в отчетном периоде – Дт 99 Кт 68 - 2000.

14. Предъявлен к вычету НДС, раннее начисленный при отгрузке продукции и уплаченный в бюджет – Дт 68 Кт 62 – 36000.

15. Перечислен в бюджет НДС за отчетный период – Дт 68 Кт 51 – 1800.

16. Перечислен в бюджет налог на прибыль за отчетный период – Дт 68 Кт 51 – 2000.