5.2.Учет движения нематериальных активов

Общая методика учета движения нематериальных активов идентична учету основных средств, но включает меньшее число стадий:

1. принятие объектов к учету;

2. использование (получение экономической выгоды) и собственно амортизация объекта;

3. выбытие объекта по различным направлениям;

4. предоставление права пользования (ограниченных прав).

Так как нематериальные активы являются внеоборотными активами, то их поступление отражают на отдельном субсчете счета 08, исключением является деловая репутация, так как это расчетный показатель и возможна запись:

Д^т 04 К^т 76.

Нематериальные активы связаны с признанием исключительных прав то возникают дополнительные расходы по их регистрации и объект зачисляют (Д^т 04 К^т 08) только при подтверждении регистрации прав. В аналитическом учете на счете 04 должна отражаться информация в разрезе инвентарных объектов по их видам и местам использования.

5.3. Учет амортизации нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете согласно действующему Плану счетов может быть отражена двумя вариантами:

1. накопление амортизации на счете 05 – Д^т 20, … К^т 05

2. прямое списание стоимости со счета 04 - Д^т 20, … К^т 04

Порядок начисления амортизации аналогичен амортизации основных средств.

ПБУ 14/2007 определяет следующие способы амортизации:

1. линейный

2. способ уменьшаемого остатка. Для расчета определяют отношения остаточной стоимости объекта на начало месяца к оставшемуся периоду полезного использования. Допускается применение повышающего коэффициента до трех.

3. списание пропорционально объему выпуска.

Впервые в ПБУ 14/2007 определен основной способ амортизации – линейный, остальные способы применяют при надлежащем обосновании.

Впервые определено, что на конец года должна быть дана оценка применяемого способа амортизации и реальности применяемого срока полезного использования. Эти показатели могут быть изменены. Эти изменения должны определяться как изменения оценочных значений с применением ПБУ 21/2008. Проблемой является определение периода полезного использования (в дальнейшем может быть пересмотрен с отражением в учете также по правилам ПБУ 21/2008). Если срок надежно не определен, то объект не амортизируется. Наиболее упрощается определение периода полезного использования при наличии соответствующих документов. Выбранный срок не может превышать срок действия организации.

5.4. Учет выбытия нематериальных активов

Если объект не имеет экономической значимости для предприятия и не приносит экономической выгоды, то он должен быть списан со счета 04.

В процессе использования нематериальных активов, их рассматривают как амортизируемое имущество, то есть перенесение стоимости объекта на себестоимость выпускаемой продукции (Д^т 20… К^т 04, 05).

Если исключительное право ограничено периодом, то по его окончанию возможна запись Д^т 05 К^т 04 (если амортизация учитывалась отдельно).

Организация по законодательству имеет право на продление патента. При этом возможно отражение объекта в учете по условной оценке Д^т 04 К^т 91. Выбытие нематериальных активов всегда отражают по остаточной стоимости. Если амортизация не покрывает полностью стоимость объекта, то возникает проблема по дальнейшему списанию.

Основные причины выбытия:

1. Окончание срока действие исключительных прав.

2. Потеря возможности приносить экономическую выгоду в будущем.

В обоих случаях:

Д^т 91.2 К^т 04 – по остаточной стоимости.

3. Продажа, то есть передача всех исключительных прав на объекты: Д^т 91.2 К^т 04 – по остаточной стоимости Д^т 62 К^т 91.1 – выручка от переуступке прав,

Д^т 91.2 К^т 68 – НДС,

Д^т 91.2 К^т 76, 71… – расходы по перерегистрации прав, Д^т 91.9 К^т 99 – прибыль.

4. Безвозмездные передачи объектов нематериальных активов: Д^т 9.2 К^т 04 – по остаточной стоимости передаваемых объектов, Д^т 91.2 К^т 68 – НДС со стоимости передаваемого имущества, Д^т 91.2 К^т 76 – расходы по перерегистрации, Д^т 99 К^т 91.9 – убыток..

5. Передача в счет взноса в уставный капитал другой организации Д^т58 К^т 04 – списание по остаточной стоимости, Д^т 58 К^т 91.1 или

Д^т 91.2 К^т 58 – доведение до согласованной оценки участия в уставном капитале другой организации.

6. Признание недостачи при инвентаризации Д^т 94 К^т 04 – по остаточной стоимости

Проблема в том, что на нормативном уровне инвентаризация нематериальных активов не рассматривается и возникает вопрос в обосновании ее результатов. Как правило, инвентаризация нематериальных активов с учетом специфики их формы носит документальный характер, поэтому инвентаризация возможно только по документам, путем сравнения с учетными данными.

Нематериальные активы списываются с баланса организации в случае, если они перестают использоваться для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Как правило, это происходит в связи с прекращением срока действия патента.

Если нематериальные активы предоставляются другой организации при сохранении за ними исключительных прав, то они не списываются организацией правообладателя, а отражаются в учете обособлено.