0. 4.3. Учет амортизации основных средств

Учетная политика организации должна определять способ амортизации по группам объектов основных средств с учетом:

1. внутри однородной группы применяется один способ амортизации;

2. Способ амортизации не может быть изменен (противоречие МСФО 16);

3. Выбор способов ограничен ПБУ 6/2001.

Способы можно представить по группам:

1. Основаны на нормах амортизации:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка.

2. Основаны на коэффициентах организации:

- списание по сумме чисел лет полезного использования;

- списание пропорционально объему выпуска продукции.

Все способы, кроме линейного, более трудоемки, но рассматриваются как способы, ускоряющие амортизацию.

Линейный: традиционный для России, основан на норме амортизации (n – период полезного использования):

N_АМ = 100% / n

Уменьшаемый остаток: с 2006 г. предприятие имеет право при данном способе вводить повышающий коэффициент амортизации, но не более 3.

N_АМ = 100% / n* К

В отличие от линейного способа норма амортизации применяется к остаточной стоимости объекта на начало отчетного года.

Проблема в том, что объект полностью не амортизируется.

При списании по сумме чисел лет полезного использования каждый год считают коэффициенты амортизации:

К_АМ = сколько лет осталось использовать объект /сумма порядковых чисел лет полезного использования

Списание пропорционально объему выпуска: применение проблематично, так как использование объекта нужно увязать с показателем выпуска конкретной продукции по плану за весь период использования. Затем рассчитывают коэффициент на одну единицу изделия:

К_АМ = первоначальная стоимость / объем выпуска (план) за весь период использования.

При данном способе учитывается реальная отдача объекта, но период фактического списания может отличаться от периода амортизации. Разновидностью на практике является начисление амортизации по транспортным средствам пропорционально пробегу.

При начислении амортизации в России действуют правила:

1. начисление проводят ежемесячно;

2. по приобретенным объектам амортизацию начинают со следующего месяца после ввода в эксплуатацию;

3. при выбытии объектов амортизацию прекращают со следующего месяца после выбытия;

4. ежемесячная амортизация начисляется в размере 1/12 от годовой суммы (ПБУ 6/01);

5. сумма амортизации никогда не может превышать первоначальную (восстановительную) стоимость.

Амортизацию в учете рассматривают как одновременный процесс учета расходов и по ПБУ 10/99 рассматривается как отдельный элемент затрат:

Дт 20, 23, 25, 26, 08, 44…Кт 02.

Сч. 02 в балансе отдельно не отражается, т.к. объекты основных средств приводят по остаточной стоимости.

ПБУ 6/01 определяет объекты основных средств, не подлежащие амортизации. Например, все имущество некоммерческих организаций, земля, долгосрочные насаждения, основное стадо сельскохозяйственных животных и т.д.

Амортизация подлежит ежемесячному начислению и корректируется только при переоценке объекта.

Главная проблема – определить период полезного использования. На практике, с целью сближения с налоговым учетом, применяют амортизационные группы, указанные в гл.25 НК РФ 10 групп и детализированные по содержанию в Постановлении Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.