8.7. Состав (объем форм) бухгалтерской отчетности

Разделом III ПБУ 4/99 определен следующий состав бухгалтерской отчетности:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

- отчет о движении денежных средств;

- отчет об изменениях капитала;

- иные приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках;

- пояснительная записка;

4) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности (если организация подлежит обязательному аудиту).

Перечисленные формы входят в состав годовой бухгалтерской отчетности. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Кроме этих форм законодательством или решением учредителей (участников) организации могут быть предусмотрены дополнительные формы в ее составе. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, составляемой по рекомендованным формам, содержатся в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н (это касается отчетности за 2010 г.) и Приказе N 66н, если речь идет о годовой отчетности за 2011 г. В составе годовой бухгалтерской отчетности организации представляют:

- бухгалтерский баланс (форма N 1 - для отчетности за 2010 г., а формы годовой отчетности за 2011 г. не имеют номеров);

- отчет о прибылях и убытках (форма N 2 - для отчетности за 2010 г., а формы годовой отчетности за 2011 г. не имеют номеров);

- отчет об изменениях капитала (форма N 3 - для отчетности за 2010 г.);

- отчет о движении денежных средств (форма N 4 - для отчетности за 2010 г.);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6 - для отчетности за 2010 г.).

В отчетность за 2010 г. включена еще форма N 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу). А в отчетности за 2011 г. организация должна будет представить пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табличной форме. Пример составления таких пояснений прилагается к Приказу N 66н, но носит лишь рекомендательный характер, а не декларативный. Кроме того, к отчетности за 2010 г. должны прилагаться: пояснительная записка, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с российским законодательством подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность за 2010 г. (как промежуточная, так и годовая) прилагается к сопроводительному письму организации, содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности (в Приказе N 66н о сопроводительном письме ничего не сказано). На рис. 1 приведен образец сопроводительного письма.

Образец сопроводительного письма

В Инспекцию ФНС России

по __________ району г. Красноярска

Исх. N ________ от ________________

Сопроводительное письмо

В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ и ст. 23 Налогового кодекса РФ направляем годовую бухгалтерскую отчетность ООО "Промстрой" за 2010 г. в составе следующих форм:

1. Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2010 г. (форма N 1).

2. Отчет о прибылях и убытках за 2010 г. (форма N 2).

3. Отчет об изменениях капитала за 2010 г. (форма N 3).

4. Отчет о движении денежных средств за 2010 г. (форма N 4).

5. Приложение к бухгалтерскому балансу за 2010 г. (форма N 5).

6. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за 2010 г.

7. Аудиторское заключение.

Генеральный директор _______________

Главный бухгалтер __________________

Рис. 1

Бухгалтерская отчетность представляется пользователям в сброшюрованном виде или в отдельной папке (Письмо Минфина России от 29.09.2003 N 16-00-17/31).

Согласно Приказу N 67н субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку, представляют в составе годовой бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс (форма N 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Поскольку в Приказе N 67н говорится, что субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять формы N N 3 - 5 и пояснительную записку, в приказе по учетной политике в разделе "Бухгалтерская отчетность" организация обязательно должна указать, что промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность состоят только из форм N N 1 и 2.

Аналогичные "послабления" даны субъектам малого бизнеса и Приказом N 66н. В соответствии с этим Приказом они формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной схеме. В бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по этим статьям). В приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения.

Если организация - субъект малого предпринимательства обязана проводить аудиторскую проверку, формы N N 3 - 5 она может не представлять только при отсутствии у нее показателей, отражаемых в этих формах. Однако учитывая, что у всех организаций есть по крайней мере уставный капитал, денежные средства, расходы, дебиторы и кредиторы, заполнение указанных форм становится неизбежным.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" к субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), соответствующие следующим условиям:

1) суммарная доля участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) этих юридических лиц Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов) не должна превышать 25%;

2) доля участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) этих организаций других юридических лиц, которые не являются субъектами малого или среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;

3) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должная превышать 100 человек. Средняя численность за календарный год определяется с учетом всех работников организации и ее обособленных подразделений, в т.ч. совместителей (по реально отработанному времени) и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам. Порядок расчета среднесписочной численности установлен Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278 (п. п. 80 - 87);

4) выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета НДС не должна превышать 400 млн руб. При этом выручка от реализации определяется по правилам ст. 249 НК РФ;

5) для вновь созданной организации показатели численности и выручки от реализации определяются за период, прошедший со дня ее государственной регистрации до конца года.

Категория предпринимательства изменяется только в случае, когда отклонения от предельных значений численности и выручки наблюдаются в течение двух календарных лет подряд.

Например, организация имеет следующие показатели выручки и средней численности по годам:

2008 г.:

- выручка от реализации - 139 млн руб.;

- средняя численность - 85 чел.;

2009 г:

- выручка от реализации - 248 млн руб.;

- средняя численность - 90 чел.;

2010 г.:

- выручка от реализации - 306 млн руб.;

- средняя численность - 102 чел.

По показателям 2008 и 2009 гг. организация относится к малым предприятиям. Несмотря на то что в 2010 г. показатель средней численности превысил предельное значение, организация и в 2010, и в 2011 гг. будет иметь статус малого предприятия. Если же в 2011 г. показатель средней численности будет больше 100 человек или выручка превысит предельный уровень, организация потеряет статус малого предприятия с 2012 г.

Некоммерческие организации при отсутствии соответствующих данных могут не представлять формы N N 3 - 5. Например, если у организации были в отчетном году операции с денежными средствами, ей придется сдать форму N 4. Если таких операций не было, сдавать эту форму не надо. Некоммерческим организациям также рекомендуется в состав бухгалтерской отчетности включать отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6). Объем форм промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности некоммерческие организации, как и другие, определяют в приказе по учетной политике.

Общественные организации (объединения), которые в течение года не осуществляли предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, в состав бухгалтерской отчетности включают только формы N N 1 и 2.

Организация вправе доработать типовые формы, рекомендованные Минфином России, или разработать их самостоятельно, руководствуясь правилами ПБУ 4/99.