10.3. Аудиторская (ревизионная) проверка

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выражения мнения о ее достоверности.

Аудит и аудиторская деятельность регулируются Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В соответствии с п. 3 ст. 1 этого Закона аудит проводится в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности, под которой понимается отчетность, предусмотренная Законом о бухучете или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами и изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о ее достоверности.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. До утверждения уполномоченным федеральным органом новых стандартов применяются Федеральные правила (стандарты), утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, а также Правила (стандарты), одобренные Комиссией при Президенте РФ по аудиторской деятельности (с учетом Решения Совета по аудиторской деятельности при Минфине России от 25.09.2008).

Законом предусмотрено, что при проведении аудита проверяемое лицо не должно скрывать или ограничивать доступ к информации и документации, запрашиваемой аудиторами. Наличие в документах сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении (пп. 2 п. 2 ст. 14 Закона N 307-ФЗ).

Согласно п. 5 ПБУ 4/99 аудиторское заключение в составе годовой бухгалтерской отчетности представляют организации, которые в соответствии с федеральными законами подлежат обязательному аудиту. Если организация проводит аудиторскую проверку по собственной инициативе, она также может включить в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение.

Обязательный аудит проводится при наличии хотя бы одного из условий:

- объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий отчетному год превышает 400 млн руб.;

- сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн руб.

Например, если сумма активов баланса организации по состоянию на 31 декабря 2009 г. составила более 60 млн руб., отчетность такой организации за 2010 г. подлежит обязательному аудиту. То же относится и к показателю выручки: если выручка от реализации за 2009 г. составила более 400 млн руб., отчетность организации за 2010 г. также подлежит обязательному аудиту.

Данное положение об обязательном аудите, закрепленное в пп. 4 п. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ, распространяется на все организации, кроме сельскохозяйственных кооперативов и их союзов, государственных и муниципальных унитарных предприятий, государственных и муниципальных учреждений.

Ревизию финансово-хозяйственной деятельности сельхозкооперативов (производственных и потребительских) осуществляют ревизоры-консультанты, являющиеся работниками ревизионного союза или привлекающиеся ими на основании договора гражданско-правового характера. Деятельность ревизионных союзов регулируется ст. ст. 31 - 33.1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

Обязательной ежегодной ревизии подлежат кредитные, страховые кооперативы, кооперативы, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает 100 000 МРОТ (в настоящее время - 10 млн руб.). Остальные кооперативы подлежат обязательной ревизии один раз в два года (п. 3 ст. 33 Закона N 193-ФЗ).

Обязательному ежегодному аудиту независимо от выручки и суммы активов также подлежат:

- открытые акционерные общества;

- организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

- кредитные организации, бюро кредитных историй;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- страховые организации, общества взаимного страхования;

- клиринговые организации;

- товарные, валютные и фондовые биржи;

- акционерные инвестиционные фонды и их управляющие компании;

- паевые инвестиционные фонды;

- негосударственные пенсионные фонды;

- организации, представляющие пользователям и (или) публикующие сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

- организации, подлежащие обязательному аудиту в силу иных федеральных законов.

Аудиторские организации могут проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности следующих юридических лиц:

- организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

- кредитных организаций;

- страховых организаций;

- негосударственных пенсионных фондов;

- государственных компаний и государственных корпораций;

- организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%.

Аудит консолидированной отчетности также проводится только аудиторским организациями. Аудиторская компания (или индивидуальный аудитор) для проведения обязательного аудита определяется на годовом общем собрании акционеров (участников).

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных, муниципальных унитарных предприятий, а также организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, проводится на основании договора, заключенного по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса. Такой конкурс проводится в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

С 1 января 2010 г. лицензии на аудиторскую деятельность утратили силу, а аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.