2.3. Дебиторская задолженность

В бухгалтерском учете и отчетности отражается дебиторская задолженность:

- покупателей и заказчиков (балансовый счет 62);

- поставщиков по полученным авансам (балансовый счет 60);

- персонала по заработной плате, подотчетным суммам, возмещению ущерба, иным операциям (балансовые счета 70, 71, 73);

- бюджета и внебюджетных фондов по возврату налоговых вычетов, излишне перечисленным налогам, авансам и взносам (балансовые счета 68, 69);

- учредителей (участников, акционеров) по взносам в уставный капитал (балансовый счет 75);

- прочих дебиторов (балансовый счет 76).

Дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности в сумме фактической задолженности. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков может отражаться за минусом созданного резерва по сомнительным долгам (балансовый счет 63). Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность организаций или граждан за приобретенные товары (продукцию, работы, услуги), не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Суммы созданного резерва относятся в прочие расходы: Д-т 91/2 К-т 63.

Резерв сомнительных долгов формируют на конец отчетного года по данным инвентаризации дебиторской задолженности. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом:

- финансового состояния (платежеспособности) должника;

- оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

По окончании срока исковой давности неистребованная дебиторская задолженность, под которую образован резерв сомнительных долгов, списывается за счет созданного резерва: Д-т 63 К-т 62. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

На конец каждого отчетного года сумма неиспользованного резерва относится в прочие доходы: Д-т 63 К-т 91/1. Одновременно по данным годовой инвентаризации дебиторской задолженности формируется новый резерв сомнительных долгов: Д-т 91/2 К-т 63.

2.4. Материально-производственные запасы

К материально-производственным запасам относятся следующие активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи (в т.ч. готовая продукция; товары, приобретенные для перепродажи);

- используемые для управленческих нужд организации.

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются на следующих счетах и субсчетах:

1) материалы (балансовый счет 10), в т.ч.:

- сырье и материалы (субсчет 10/1);

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали (субсчет 10/2);

- топливо (субсчет 10/3);

- тара и тарные материалы (субсчет 10/4);

- запасные части (субсчет 10/5);

- прочие материалы - отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств и непригодные для дальнейшего использования (металлолом, утильсырье и т.д.), изношенные шины, утильная резина (субсчет 10/6);

- материалы, переданные в переработку на сторону (субсчет 10/7);

- строительные материалы заказчиков-застройщиков (субсчет 10/8);

- инвентарь и хозяйственные принадлежности (субсчет 10/9);

2) товары, приобретаемые для дальнейшей перепродажи (балансовый счет 41), в т.ч.:

- товары на складах (субсчет 41/1);

- товары в розничной торговле (субсчет 41/2);

- тара под товаром и порожняя (субсчет 41/3);

- покупные изделия (субсчет 41/4) - для неторговых организаций;

3) готовая продукция (балансовый счет 43).

Единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов (по видам, группам, назначению) организация выбирает самостоятельно и закрепляет в бухгалтерской учетной политике. Это могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.