- •Бухгалтерский учет и отчетность м.Н.Агафонова
- •Часть 1. Бухгалтерский учет
- •Глава 1. Общие понятия
- •1.1. Предмет и задачи бухгалтерского учета
- •1.2. Имущество предприятия как объект бухгалтерского учета
- •1.3. Источники формирования имущества предприятия
- •1.4. Хозяйственные операции
- •1.5. Документальное оформление хозяйственных операций
- •1.6. Требования к оформлению документов
- •1.7. Документооборот
- •1.8. Сроки хранения документов
- •1.9. Формирование архива. Уничтожение документов
- •1.10. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
- •1.11. Простая и двойная системы бухгалтерского учета
- •1.12. Виды счетов бухгалтерского учета
- •1.13. Корреспонденция счетов
- •1.14. Понятие синтетических и аналитических счетов
- •1.15. Метод начислений и кассовый метод
- •1.16. Формы и регистры бухгалтерского учета
- •Глава 2. Имущество организации
- •2.1. Внеоборотные активы
- •2.1.1. Основные средства
- •2.1.2. Доходные вложения в материальные ценности
- •2.1.3. Капитальные вложения
- •2.1.4. Нематериальные активы
- •2.1.5. Научно-исследовательские, опытно-конструкторские
- •2.2. Финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные)
- •2.3. Дебиторская задолженность
- •2.4. Материально-производственные запасы
- •2.4.1. Формирование фактической себестоимости
- •2.4.2. Учет товарных запасов
- •2.4.3. Учет готовой продукции
- •2.4.4. Списание материально-производственных запасов
- •2.4.5. Формирование резерва под снижение стоимости мпз
- •2.5. Оценка имущества, полученного безвозмездно
- •2.6. Оценка имущества, приобретенного по договору мены
- •Глава 3. Учет активов и обязательств в иностранной валюте
- •Глава 4. Собственный капитал
- •Глава 5. Займы и кредиты
- •Глава 6. Государственная помощь
- •Глава 7. Учет средств целевого финансирования
- •Часть 2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •Глава 8. Общие понятия и правила
- •8.1. Термины, понятия, определения
- •8.2. Промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность.
- •8.3. Общие правила составления бухгалтерской отчетности
- •8.4. Раздел "Бухгалтерская отчетность"
- •8.5. Кто обязан составлять бухгалтерскую отчетность.
- •8.6. Бухгалтерская отчетность простого товарищества
- •8.7. Состав (объем форм) бухгалтерской отчетности
- •Глава 9. Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •9.1. Бухгалтерский баланс
- •9.1.1. Основные понятия и определения
- •9.1.2. Правила составления формы n 1
- •9.2. Отчет о прибылях и убытках
- •9.2.1. Основные понятия и определения
- •9.2.2. Применение пбу 18/02
- •9.2.3. Правила составления формы n 2
- •9.3. Отчет об изменениях капитала (форма n 3)
- •9.4. Отчет о движении денежных средств (форма n 4)
- •9.4.1. Основные понятия и определения
- •9.4.2. Правила составления формы n 4
- •9.5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма n 5)
- •Глава 10. Составляем годовую бухгалтерскую отчетность
- •10.1. Годовая инвентаризация
- •10.1.1. Общие положения
- •10.1.2. Создание инвентаризационной комиссии
- •10.1.3. Правила проведения инвентаризации
- •10.1.4. Порядок оформления результатов инвентаризации
- •10.1.5. Отражение результатов инвентаризации
- •10.2. Исправление ошибок
- •10.3. Аудиторская (ревизионная) проверка
- •Глава 11. Порядок представления и утверждения
- •11.1. Пользователи бухгалтерской отчетности
- •11.2. Порядок, сроки и формы представления отчетности
- •11.3. Способы сдачи бухгалтерской отчетности
- •11.4. Порядок утверждения бухгалтерской отчетности
- •11.4.1. Проведение общего собрания акционерным обществом
- •11.4.2. Проведение общего собрания
- •11.5. Публичность бухгалтерской отчетности
- •11.6. Санкции за несвоевременное представление
- •Глава 12. Практикум бухгалтера
- •Приложения
Глава 6. Государственная помощь
Порядок учета государственной помощи регулируется ПБУ 13/2000. Различают следующие виды государственной помощи: субвенции, субсидии, бюджетные кредиты (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), предоставление ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), прочие формы.
Для целей бухгалтерского учета полученные бюджетные средства классифицируют по двум группам:
- средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);
- средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.
Пример. Организация получила бюджетное финансирование (в виде государственной помощи) на приобретение оборудования в размере 500 000 руб. Приобретенное оборудование введено в эксплуатацию. Срок полезного использования - пять лет, способ начисления амортизации - линейный.
Годовая норма амортизации: 1 : 5 x 100% = 20%.
Годовая сумма амортизации: 500 000 руб. x 20% = 100 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации: 100 000 руб. : 12 мес. = 8333,33 руб.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т 76 К-т 86 - 500 000 руб. - отражена задолженность по причитающемуся к получению бюджетному финансированию (на основании уведомления о выделении бюджетных средств);
Д-т 51 К-т 76 - 500 000 руб. - получено бюджетное финансирование;
Д-т 08/4 К-т 60 - 500 000 - приобретено оборудование за счет бюджетных средств;
Д-т 60 К-т 51 - 500 000 руб. - перечислены деньги поставщику оборудования;
Д-т 01 К-т 08/4 - 500 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;
Д-т 86 К-т 98/2 - 500 000 руб. - отражено использование целевого финансирования.
Ежемесячно по мере начисления амортизации:
Д-т 20 К-т 02 - 8333,33 руб. - начислена амортизация;
Д-т 98/2 К-т 91/1 - 8333,33 руб. - часть государственной помощи включена в доходы.
Глава 7. Учет средств целевого финансирования
Целевое финансирование - это выделение (юридическими, физическими лицами, бюджетом и т.п.) финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта. Движение средств, полученных организацией в качестве целевого финансирования, отражается на балансовом счете 86. Аналитический учет на этом счете ведется по назначению целевых средств в разрезе источников финансирования.
Например, структура счета 86 для застройщика, ведущего строительство объектов по договорам долевого участия, может быть такой:
- субсчет 1 - наименование объекта;
- аналитический счет 1-го уровня - дольщик (инвестор);
- аналитический счет 2-го уровня - номер договора.
Порядок бухгалтерского учета средств целевого финансирования зависит от его источников, формы, а также целевого назначения расходования полученных средств:
1) средства целевого финансирования, причитающиеся к получению по условиям договоров, соглашений, бюджетных уведомлений и т.п., отражаются проводкой Д-т 76 К-т 86;
2) поступление денежных средств в счет целевого финансирования - Д-т 50, 51, 52 К-т 76;
3) поступление имущества в счет целевого финансирования - Д-т 08, 10, 41, 58 К-т 76;
4) использование средств целевого финансирования застройщиком по договорам инвестирования или участия в долевом строительстве - Д-т 86 К-т 08, 19 - передача построенного объекта и суммы "входного" НДС дольщику (инвестору) по акту приема-передачи после ввода объекта в эксплуатацию;
5) использование безвозмездного финансирования текущих расходов коммерческой организации (Д-т 60, 76 К-т 51) и одновременно на использованную сумму - Д-т 86 К-т 98/2 "Безвозмездные поступления".
По мере признания в бухгалтерском учете соответствующих расходов составляется запись: Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К-т 60. На эту же сумму отражаются прочие доходы: Д-т 98/2 К-т 91/1;
6) использование безвозмездного финансирования расходов коммерческой организации на приобретение основного средства:
Д-т 60 К-т 51 - произведена оплата поставщику основного средства;
Д-т 08/4 К-т 60 - поступило основное средство в организацию;
Д-т 01 К-т 08/4 - основное средство введено в эксплуатацию;
Д-т 86 К-т 98/2 - в составе доходов будущих периодов отражено целевое использование средств;
Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К-т 02 - начислена амортизация
и одновременно:
Д-т 98/2 К-т 91/1 - часть доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации включена в состав прочих доходов;
7) использование целевого финансирования расходов некоммерческой организации:
Д-т 20, 26 К-т 60, 76 - оказаны услуги, выполнены работы, отражены другие расходы в счет целевого финансирования;
Д-т 20, 26 К-т 10 - израсходованы материалы;
Д-т 20, 26 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и страховые взносы;
Д-т 60, 76 К-т 51 - произведена оплата исполнителю, подрядчику, поставщику, другим контрагентам;
Д-т 69 К-т 51 - перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды;
Д-т 70 К-т 50 - выдана заработная плата.
После оплаты текущих расходов:
Д-т 86 К-т 20, 26 - оплаченные расходы списаны за счет средств целевого финансирования;
8) использование некоммерческой организацией средств целевого финансирования, полученных в виде внеоборотных активов: Д-т 08 К-т 76 и одновременно Д-т 86 К-т 83 (на ту же сумму).