9.4.2. Правила составления формы n 4

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной является деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в т.ч. долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой признается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте по каждому виду валюты формируется отчет о движении денежных средств. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей сводного отчета.

В типовой форме N 4 в каждом разделе по виду деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) предусмотрены новые статьи:

- чистые денежные средства от текущей деятельности;

- чистые денежные средства от инвестиционной деятельности;

- чистые денежные средства от финансовой деятельности.

Показатель "чистые денежные средства" является расчетным и получается как разность между показателями "поступление денежных средств" и "использование денежных средств".

Статья "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" является итоговой и получается суммированием чистых денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

9.5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма n 5)

Заполнение практически всех разделов формы N 5 связано с применением соответствующих ПБУ. В каждом ПБУ есть раздел "Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности". Форма N 5 составлена с учетом требований, изложенных в этих разделах. Информация, не отраженная в типовых формах бухгалтерской отчетности, должна быть раскрыта в пояснительной записке. Наименования разделов формы N 5 и номера ПБУ, которыми надо руководствоваться при заполнении этих разделов, приведены в табл. 70.

Таблица 70

Наименования разделов формы N 5

Раздел формы N 5	ПБУ
Нематериальные активы	14/2007
Основные средства	6/01
Доходные вложения в материальные ценности	6/01
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы	17/02
Финансовые вложения	19/02
Расходы по обычным видам деятельности	10/99
Государственная помощь	13/2000

При раскрытии в форме N 5 информации о принадлежащих организации активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные об их первоначальной (восстановительной) стоимости и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

При заполнении раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" следует соблюдать правило, общее для всех форм бухгалтерской отчетности: не допускается зачет между статьями активов и пассивов, между прибылями и убытками. Это означает, что дебиторская и кредиторская задолженности отражаются и в балансе (форма N 1), и в форме N 5 развернуто.

Пример. Заполним раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5 по данным оборотно-сальдовой ведомости. Для заполнения формы нам понадобится сальдо на начало и на конец отчетного года (табл. 71).

Таблица 71

Сальдо на начало и конец отчетного года

Балансовый счет, субсчет	Сальдо на 01.01.2010, тыс. руб.		Сальдо на 31.12.2010, тыс. руб.
	Д-т	К-т	Д-т	К-т
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		3 000		10 000
60/1 "Расчеты за поставленные товары (работы, услуги)"		13 000		15 000
60/2 "Авансы выданные"	10 000		5 000
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	4 000			17 000
62/1 "Расчеты за отгруженные товары"	12 000		3 000
62/2 "Авансы полученные"		8 000		20 000
68 "Расчеты с бюджетом"		13 000		10 000
68/1 "НДФЛ"	7 000			2 000
68/2 "НДС"		1 000		3 000
68/3 "Налог на прибыль"		19 000		5 000
70 "Расчеты по оплате труда"		6 000		7 000
71 "Расчеты с подотчетными лицами"		1 000	4 000
71/018 Иванов	1 000
71/030 Петров		2 000	4 000

Вся задолженность, отраженная в балансе, является краткосрочной. Заполним раздел формы N 5 (табл. 72).

Таблица 72

Дебиторская и кредиторская задолженность, тыс. руб.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код
Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего	600	30	12
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками	601	12	3
авансы выданные	602	10	5
прочая	603	8	4
Итого	620	30	12
Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего	630	49	52
в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками	631	13	15
авансы полученные	632	8	20
расчеты по налогам и сборам	633	20	10
кредиты	634	-	-
займы	635	-	-
прочая	636	8	7
Итого	650	49	52