Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Налоговый вестник.doc
Скачиваний:
5
Добавлен:
07.09.2019
Размер:
2.53 Mб
Скачать

9.3. Отчет об изменениях капитала (форма n 3)

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:

- разд. I "Изменения капитала";

- разд. II "Резервы";

- справочный раздел о величине чистых активов и полученных бюджетных и внебюджетных ассигнованиях.

В разд. I формы N 3 содержится информация о капитале общества. Капитал коммерческой организации состоит из:

- уставного капитала (балансовый счет 80);

- добавочного капитала (балансовый счет 83);

- резервного капитала (балансовый счет 82);

- нераспределенной прибыли (балансовый счет 84).

Непокрытый убыток уменьшает капитал общества.

В форме N 3 данные об изменениях капитала приводятся за два года:

- год, предшествующий отчетному;

- отчетный год.

Вступительное сальдо за каждый год приводится на две даты: 31 декабря и 1 января. Для уставного и резервного капитала эти показатели совпадают. Они могут не совпадать только для добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Изменение вступительного сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) может быть вызвано изменениями в учетной политике организации.

Вступительное сальдо по добавочному капиталу может не совпадать в результате переоценки основных средств или нематериальных активов, проведенной организацией по состоянию на 1 января текущего года. Вступительное сальдо по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) также может не совпадать из-за переоценки основных средств или нематериальных активов.

Порядок отражения в бухгалтерской отчетности последствий изменения учетной политики регулируется ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 изменения учетной политики могут производиться в случаях:

- изменения российского законодательства;

- изменения нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий хозяйствования.

В денежном выражении должны оцениваться последствия изменения учетной политики, которые способны оказать существенное влияние:

- на финансовое положение организации;

- на финансовые результаты ее деятельности;

- на движение денежных средств.

Денежная оценка последствий изменения учетной политики может быть произведена только на основании выверенных данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике, действительно носящие существенный характер с точки зрения влияния на финансовые показатели компании, должны быть отражены в бухгалтерской отчетности (п. 16 ПБУ 1/2008).

Правила отражения этих изменений изложены в ПБУ 1/2008 (табл. 64).

Таблица 64

Правила существенных изменений в учетной политике

Причина изменения учетной политики

Порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности

Основание

Изменение законодательства и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету

Устанавливается соответствующим законом и (или) нормативным актом, внесшими эти изменения

Пункт 14 ПБУ 1/2008

Если порядок не установлен законом или нормативным актом - ретроспективно

Если порядок не установлен законом или нормативным актом и денежная оценка последствий в отношении прошлых периодов не может быть произведена достаточно надежно - перспективно

Изменения по инициативе организации

Ретроспективно

Пункт 15 ПБУ 1/2008

Если денежная оценка последствий в отношении прошлых периодов не может быть произведена достаточно надежно - перспективно

Согласно п. 15 ПБУ 1/2008 ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики - это корректировка входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и значений связанных статей бухгалтерской отчетности за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов данного вида. Перспективное же отражение последствий изменения учетной политики представляет собой описание в пояснительной записке последствий в отношении фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения изменений.

Пример. Организация зарегистрировала товарный знак в марте 2009 г. Его первоначальная стоимость - 240 000 руб., срок полезного использования - 10 лет (120 мес.). Способ начисления амортизации - линейный. Ежемесячная сумма амортизации - 2000 руб. (240 000 руб. : 12 мес.). В 2009 г. начислена амортизация: 2000 руб. x 9 мес. = 18 000 руб.

По окончании 2009 г. организация решила, что выпустит с этим товарным знаком 240 ед. продукции, в т.ч. в 2009 г. - 100 ед., в 2010 г. - 140 ед., и прекратит его использование.

С 2010 г. организация установила в бухгалтерской учетной политике способ начисления амортизации по нематериальному активу - пропорционально объему продукции.

За 2009 г. сделан пересчет амортизации: 100 ед. x (240 000 руб. : 240 ед.) = 100 000 руб.

Изменение оценочного значения (суммы начисленной амортизации): 100 000 - 18 000 = 82 000 руб. - отражено бухгалтерской проводкой в межотчетный период на 1 января 2010 г.: Д-т 84 К-т 05 - 82 000 руб.

Заполним форму N 3 за 2010 г. в части нераспределенной прибыли. Показатели перенесем из прошлогодней (за 2009 г.) формы. А при заполнении показателей за 2010 г. скорректируем размер входящего сальдо нераспределенной прибыли на сумму доначисленной амортизации (табл. 65).

Таблица 65

Заполнение формы N 3 организацией,

владеющей товарным знаком

Показатель

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

наименование

код <*>

1

2

3

Остаток на 31 декабря года, предшествующего отчетному (31 декабря 2008 г.)

010

100

2009 г.: Изменения в учетной политике

011

-

Результат от переоценки объектов основных средств

012

-

Остаток на 1 января предыдущего года (1 января 2009 г.)

020

100

Чистая прибыль

022

850

Дивиденды

023

(600)

Остаток на 31 декабря предыдущего года (31 декабря 2009 г.)

090

350

2010 г.: Изменения в учетной политике

091

(82)

Результат от переоценки объектов основных средств

092

-

Остаток на 1 января отчетного года (1 января 2010 г.)

100

268

Чистая прибыль

101

500

Дивиденды

102

(480)

Остаток на 31 декабря отчетного года (31 декабря 2010 г.)

140

288

--------------------------------

<*> Примечание. Организация самостоятельно проставляет коды строк, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики.

Посмотрим, как переоценка основных средств может повлиять на показатели формы N 3. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки этого объекта относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Если производится уценка объекта, по которому в предыдущие периоды была произведена дооценка, в пределах этой дооценки сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала.

Пример. По состоянию на 1 января 2009 г. организация произвела дооценку автомобиля, а по состоянию на 1 января 2010 г. - уценку. Результаты проведенных переоценок представлены в табл. 66.

Таблица 66

Результаты переоценок основного средства

Показатель

Сумма, руб.

Первоначальная стоимость на 31 декабря 2008 г.

100 000

Сумма начисленной амортизации на 31 декабря 2008 г.

20 000

Сумма дооценки

первоначальной стоимости

30 000

начисленной амортизации

6 000

Восстановительная стоимость на 1 января 2009 г. (100 000 + 30 000)

130 000

Сумма начисленной амортизации на 1 января 2009 г. (20 000 + 6000)

26 000

Начислена амортизация за 2009 г.

34 000

Сумма начисленной амортизации на 31 декабря 2009 г. (26 000 + 34 000)

60 000

Сумма уценки

первоначальной стоимости

39 000

начисленной амортизации

18 000

Восстановительная стоимость на 1 января 2010 г. (130 000 - 39 000)

91 000

Сумма начисленной амортизации на 1 января 2010 г. (60 000 - 18 000)

42 000

В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

- 1 января 2009 г.:

Д-т 01 К-т 83 - 30 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость основного средства в результате переоценки;

Д-т 83 К-т 02 - 6000 руб. - увеличена сумма начисленной амортизации по основному средству в результате его дооценки.

Всего сумма дооценки, отнесенная на счет добавочного капитала, составила 24 000 руб. (30 000 - 6000);

- 1 января 2010 г.:

общая сумма уценки составила 20 000 руб. (39 000 - 18 000), поэтому ее следует отнести на счет добавочного капитала:

Д-т 83 К-т 01 - 39 000 руб. - уменьшена восстановительная стоимость основного средства в результате уценки;

Д-т 02 К-т 83 - 18 000 руб. - уменьшена сумма начисленной амортизации по основному средству в результате уценки.

Предположим, размер добавочного капитала по состоянию на 31 декабря 2008 г. составлял 400 000 руб. Приведем фрагмент формы N 3 за 2010 г. по гр. 4 "Добавочный капитал" для нашего примера (табл. 67).

Таблица 67

Пример заполнения формы N 3 по графе "Добавочный капитал"

Показатель

Добавочный капитал

наименование

код

1

2

4

Остаток на 31 декабря года, предшествующего отчетному (31 декабря 2008 г.)

010

400

2009 г.: Изменения в учетной политике

011

-

Результат от переоценки объектов основных средств

012

24

Остаток на 1 января предыдущего года (1 января 2009 г.)

020

424

Остаток на 31 декабря предыдущего года (31 декабря 2009 г.)

090

424

2008 г.: Изменения в учетной политике

091

(20)

Результат от переоценки объектов основных средств

092

-

Остаток на 1 января отчетного года (1 января 2010 г.)

100

404

Остаток на 31 декабря отчетного года (31 декабря 2010 г.)

140

404

Если организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в типовой форме, она самостоятельно включает недостающую статью в типовую форму N 3. Графу "Добавочный капитал" допускается разбить на две части - "Эмиссионный доход" и "Дооценка активов".

Раздел II "Резервы" формы N 3 заполняют по данным бухгалтерского учета. Информация, необходимая для его заполнения, отражена на балансовых счетах 82 (резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами), 14, 59, 63 (оценочные резервы), 96 (резервы предстоящих расходов).

При заполнении статьи "Чистые активы" следует руководствоваться совместным Приказом Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Справки о поступлении и использовании средств бюджетов и внебюджетных фондов заполняются с учетом ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" и ПБУ 9/99 "Доходы организации".