- •Бухгалтерский учет и отчетность м.Н.Агафонова
- •Часть 1. Бухгалтерский учет
- •Глава 1. Общие понятия
- •1.1. Предмет и задачи бухгалтерского учета
- •1.2. Имущество предприятия как объект бухгалтерского учета
- •1.3. Источники формирования имущества предприятия
- •1.4. Хозяйственные операции
- •1.5. Документальное оформление хозяйственных операций
- •1.6. Требования к оформлению документов
- •1.7. Документооборот
- •1.8. Сроки хранения документов
- •1.9. Формирование архива. Уничтожение документов
- •1.10. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
- •1.11. Простая и двойная системы бухгалтерского учета
- •1.12. Виды счетов бухгалтерского учета
- •1.13. Корреспонденция счетов
- •1.14. Понятие синтетических и аналитических счетов
- •1.15. Метод начислений и кассовый метод
- •1.16. Формы и регистры бухгалтерского учета
- •Глава 2. Имущество организации
- •2.1. Внеоборотные активы
- •2.1.1. Основные средства
- •2.1.2. Доходные вложения в материальные ценности
- •2.1.3. Капитальные вложения
- •2.1.4. Нематериальные активы
- •2.1.5. Научно-исследовательские, опытно-конструкторские
- •2.2. Финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные)
- •2.3. Дебиторская задолженность
- •2.4. Материально-производственные запасы
- •2.4.1. Формирование фактической себестоимости
- •2.4.2. Учет товарных запасов
- •2.4.3. Учет готовой продукции
- •2.4.4. Списание материально-производственных запасов
- •2.4.5. Формирование резерва под снижение стоимости мпз
- •2.5. Оценка имущества, полученного безвозмездно
- •2.6. Оценка имущества, приобретенного по договору мены
- •Глава 3. Учет активов и обязательств в иностранной валюте
- •Глава 4. Собственный капитал
- •Глава 5. Займы и кредиты
- •Глава 6. Государственная помощь
- •Глава 7. Учет средств целевого финансирования
- •Часть 2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •Глава 8. Общие понятия и правила
- •8.1. Термины, понятия, определения
- •8.2. Промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность.
- •8.3. Общие правила составления бухгалтерской отчетности
- •8.4. Раздел "Бухгалтерская отчетность"
- •8.5. Кто обязан составлять бухгалтерскую отчетность.
- •8.6. Бухгалтерская отчетность простого товарищества
- •8.7. Состав (объем форм) бухгалтерской отчетности
- •Глава 9. Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •9.1. Бухгалтерский баланс
- •9.1.1. Основные понятия и определения
- •9.1.2. Правила составления формы n 1
- •9.2. Отчет о прибылях и убытках
- •9.2.1. Основные понятия и определения
- •9.2.2. Применение пбу 18/02
- •9.2.3. Правила составления формы n 2
- •9.3. Отчет об изменениях капитала (форма n 3)
- •9.4. Отчет о движении денежных средств (форма n 4)
- •9.4.1. Основные понятия и определения
- •9.4.2. Правила составления формы n 4
- •9.5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма n 5)
- •Глава 10. Составляем годовую бухгалтерскую отчетность
- •10.1. Годовая инвентаризация
- •10.1.1. Общие положения
- •10.1.2. Создание инвентаризационной комиссии
- •10.1.3. Правила проведения инвентаризации
- •10.1.4. Порядок оформления результатов инвентаризации
- •10.1.5. Отражение результатов инвентаризации
- •10.2. Исправление ошибок
- •10.3. Аудиторская (ревизионная) проверка
- •Глава 11. Порядок представления и утверждения
- •11.1. Пользователи бухгалтерской отчетности
- •11.2. Порядок, сроки и формы представления отчетности
- •11.3. Способы сдачи бухгалтерской отчетности
- •11.4. Порядок утверждения бухгалтерской отчетности
- •11.4.1. Проведение общего собрания акционерным обществом
- •11.4.2. Проведение общего собрания
- •11.5. Публичность бухгалтерской отчетности
- •11.6. Санкции за несвоевременное представление
- •Глава 12. Практикум бухгалтера
- •Приложения
9.3. Отчет об изменениях капитала (форма n 3)
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:
- разд. I "Изменения капитала";
- разд. II "Резервы";
- справочный раздел о величине чистых активов и полученных бюджетных и внебюджетных ассигнованиях.
В разд. I формы N 3 содержится информация о капитале общества. Капитал коммерческой организации состоит из:
- уставного капитала (балансовый счет 80);
- добавочного капитала (балансовый счет 83);
- резервного капитала (балансовый счет 82);
- нераспределенной прибыли (балансовый счет 84).
Непокрытый убыток уменьшает капитал общества.
В форме N 3 данные об изменениях капитала приводятся за два года:
- год, предшествующий отчетному;
- отчетный год.
Вступительное сальдо за каждый год приводится на две даты: 31 декабря и 1 января. Для уставного и резервного капитала эти показатели совпадают. Они могут не совпадать только для добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Изменение вступительного сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) может быть вызвано изменениями в учетной политике организации.
Вступительное сальдо по добавочному капиталу может не совпадать в результате переоценки основных средств или нематериальных активов, проведенной организацией по состоянию на 1 января текущего года. Вступительное сальдо по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) также может не совпадать из-за переоценки основных средств или нематериальных активов.
Порядок отражения в бухгалтерской отчетности последствий изменения учетной политики регулируется ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 изменения учетной политики могут производиться в случаях:
- изменения российского законодательства;
- изменения нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
- существенного изменения условий хозяйствования.
В денежном выражении должны оцениваться последствия изменения учетной политики, которые способны оказать существенное влияние:
- на финансовое положение организации;
- на финансовые результаты ее деятельности;
- на движение денежных средств.
Денежная оценка последствий изменения учетной политики может быть произведена только на основании выверенных данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Изменения в учетной политике, действительно носящие существенный характер с точки зрения влияния на финансовые показатели компании, должны быть отражены в бухгалтерской отчетности (п. 16 ПБУ 1/2008).
Правила отражения этих изменений изложены в ПБУ 1/2008 (табл. 64).
Таблица 64
Правила существенных изменений в учетной политике
Причина изменения учетной политики |
Порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности |
Основание |
Изменение законодательства и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету |
Устанавливается соответствующим законом и (или) нормативным актом, внесшими эти изменения |
Пункт 14 ПБУ 1/2008 |
Если порядок не установлен законом или нормативным актом - ретроспективно |
||
Если порядок не установлен законом или нормативным актом и денежная оценка последствий в отношении прошлых периодов не может быть произведена достаточно надежно - перспективно |
||
Изменения по инициативе организации |
Ретроспективно |
Пункт 15 ПБУ 1/2008 |
Если денежная оценка последствий в отношении прошлых периодов не может быть произведена достаточно надежно - перспективно |
Согласно п. 15 ПБУ 1/2008 ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики - это корректировка входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и значений связанных статей бухгалтерской отчетности за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов данного вида. Перспективное же отражение последствий изменения учетной политики представляет собой описание в пояснительной записке последствий в отношении фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения изменений.
Пример. Организация зарегистрировала товарный знак в марте 2009 г. Его первоначальная стоимость - 240 000 руб., срок полезного использования - 10 лет (120 мес.). Способ начисления амортизации - линейный. Ежемесячная сумма амортизации - 2000 руб. (240 000 руб. : 12 мес.). В 2009 г. начислена амортизация: 2000 руб. x 9 мес. = 18 000 руб.
По окончании 2009 г. организация решила, что выпустит с этим товарным знаком 240 ед. продукции, в т.ч. в 2009 г. - 100 ед., в 2010 г. - 140 ед., и прекратит его использование.
С 2010 г. организация установила в бухгалтерской учетной политике способ начисления амортизации по нематериальному активу - пропорционально объему продукции.
За 2009 г. сделан пересчет амортизации: 100 ед. x (240 000 руб. : 240 ед.) = 100 000 руб.
Изменение оценочного значения (суммы начисленной амортизации): 100 000 - 18 000 = 82 000 руб. - отражено бухгалтерской проводкой в межотчетный период на 1 января 2010 г.: Д-т 84 К-т 05 - 82 000 руб.
Заполним форму N 3 за 2010 г. в части нераспределенной прибыли. Показатели перенесем из прошлогодней (за 2009 г.) формы. А при заполнении показателей за 2010 г. скорректируем размер входящего сальдо нераспределенной прибыли на сумму доначисленной амортизации (табл. 65).
Таблица 65
Заполнение формы N 3 организацией,
владеющей товарным знаком
Показатель |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|
наименование |
код <*> |
|
1 |
2 |
3 |
Остаток на 31 декабря года, предшествующего отчетному (31 декабря 2008 г.) |
010 |
100 |
2009 г.: Изменения в учетной политике |
011 |
- |
Результат от переоценки объектов основных средств |
012 |
- |
Остаток на 1 января предыдущего года (1 января 2009 г.) |
020 |
100 |
Чистая прибыль |
022 |
850 |
Дивиденды |
023 |
(600) |
Остаток на 31 декабря предыдущего года (31 декабря 2009 г.) |
090 |
350 |
2010 г.: Изменения в учетной политике |
091 |
(82) |
Результат от переоценки объектов основных средств |
092 |
- |
Остаток на 1 января отчетного года (1 января 2010 г.) |
100 |
268 |
Чистая прибыль |
101 |
500 |
Дивиденды |
102 |
(480) |
Остаток на 31 декабря отчетного года (31 декабря 2010 г.) |
140 |
288 |
--------------------------------
<*> Примечание. Организация самостоятельно проставляет коды строк, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики.
Посмотрим, как переоценка основных средств может повлиять на показатели формы N 3. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки этого объекта относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Если производится уценка объекта, по которому в предыдущие периоды была произведена дооценка, в пределах этой дооценки сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала.
Пример. По состоянию на 1 января 2009 г. организация произвела дооценку автомобиля, а по состоянию на 1 января 2010 г. - уценку. Результаты проведенных переоценок представлены в табл. 66.
Таблица 66
Результаты переоценок основного средства
Показатель |
Сумма, руб. |
|
Первоначальная стоимость на 31 декабря 2008 г. |
100 000 |
|
Сумма начисленной амортизации на 31 декабря 2008 г. |
20 000 |
|
Сумма дооценки |
первоначальной стоимости |
30 000 |
начисленной амортизации |
6 000 |
|
Восстановительная стоимость на 1 января 2009 г. (100 000 + 30 000) |
130 000 |
|
Сумма начисленной амортизации на 1 января 2009 г. (20 000 + 6000) |
26 000 |
|
Начислена амортизация за 2009 г. |
34 000 |
|
Сумма начисленной амортизации на 31 декабря 2009 г. (26 000 + 34 000) |
60 000 |
|
Сумма уценки |
первоначальной стоимости |
39 000 |
начисленной амортизации |
18 000 |
|
Восстановительная стоимость на 1 января 2010 г. (130 000 - 39 000) |
91 000 |
|
Сумма начисленной амортизации на 1 января 2010 г. (60 000 - 18 000) |
42 000 |
В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:
- 1 января 2009 г.:
Д-т 01 К-т 83 - 30 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость основного средства в результате переоценки;
Д-т 83 К-т 02 - 6000 руб. - увеличена сумма начисленной амортизации по основному средству в результате его дооценки.
Всего сумма дооценки, отнесенная на счет добавочного капитала, составила 24 000 руб. (30 000 - 6000);
- 1 января 2010 г.:
общая сумма уценки составила 20 000 руб. (39 000 - 18 000), поэтому ее следует отнести на счет добавочного капитала:
Д-т 83 К-т 01 - 39 000 руб. - уменьшена восстановительная стоимость основного средства в результате уценки;
Д-т 02 К-т 83 - 18 000 руб. - уменьшена сумма начисленной амортизации по основному средству в результате уценки.
Предположим, размер добавочного капитала по состоянию на 31 декабря 2008 г. составлял 400 000 руб. Приведем фрагмент формы N 3 за 2010 г. по гр. 4 "Добавочный капитал" для нашего примера (табл. 67).
Таблица 67
Пример заполнения формы N 3 по графе "Добавочный капитал"
Показатель |
Добавочный капитал |
|
наименование |
код |
|
1 |
2 |
4 |
Остаток на 31 декабря года, предшествующего отчетному (31 декабря 2008 г.) |
010 |
400 |
2009 г.: Изменения в учетной политике |
011 |
- |
Результат от переоценки объектов основных средств |
012 |
24 |
Остаток на 1 января предыдущего года (1 января 2009 г.) |
020 |
424 |
Остаток на 31 декабря предыдущего года (31 декабря 2009 г.) |
090 |
424 |
2008 г.: Изменения в учетной политике |
091 |
(20) |
Результат от переоценки объектов основных средств |
092 |
- |
Остаток на 1 января отчетного года (1 января 2010 г.) |
100 |
404 |
Остаток на 31 декабря отчетного года (31 декабря 2010 г.) |
140 |
404 |
Если организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в типовой форме, она самостоятельно включает недостающую статью в типовую форму N 3. Графу "Добавочный капитал" допускается разбить на две части - "Эмиссионный доход" и "Дооценка активов".
Раздел II "Резервы" формы N 3 заполняют по данным бухгалтерского учета. Информация, необходимая для его заполнения, отражена на балансовых счетах 82 (резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами), 14, 59, 63 (оценочные резервы), 96 (резервы предстоящих расходов).
При заполнении статьи "Чистые активы" следует руководствоваться совместным Приказом Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".
Справки о поступлении и использовании средств бюджетов и внебюджетных фондов заполняются с учетом ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" и ПБУ 9/99 "Доходы организации".