Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Налоговый вестник.doc
Скачиваний:
5
Добавлен:
07.09.2019
Размер:
2.53 Mб
Скачать

9.2.2. Применение пбу 18/02

Организации, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных и бюджетных), должны отражать в бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по налогу на прибыль, а также составлять бухгалтерскую отчетность с учетом ПБУ 18/02. Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации вправе не применять это ПБУ, если закрепят данное право в бухгалтерской учетной политике.

Появление ПБУ 18/02 связано с тем, что с введением гл. 25 НК РФ все налогоплательщики определяют налоговую базу и исчисляют налог на прибыль по данным налогового учета, который ведется параллельно с бухгалтерским. Различия в формировании прибыли в бухгалтерском и налоговом учете представлены в табл. 32.

Таблица 32

Различия бухгалтерского и налогового учетов

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

N п/п

Формирование прибыли до налогообложения

Порядок формирования

N п/п

Формирование налоговой базы

Порядок формирования

1

Доходы от обычных видов деятельности

ПБУ 9/99

1

Доходы от реализации

Статьи 248, 249, 271, 273, 276, 279, 280 - 282.1, 290, 293, 294.1, 295, 298, 299.1, 301 - 305, 316, 329 - 333 НК РФ

2

Расходы по обычным видам деятельности

ПБУ 10/99

2

Расходы, связанные с реализацией

Статьи 252, 253, 254, 255, 256 - 259.3, 260 - 264.1, 267, 268, 268.1, 272, 273, 275.1, 276, 279, 280 - 282.1, 291, 294, 294.1, 296, 299, 299.2, 301 - 305, 318, 319, 322 - 327, 329 - 333 НК РФ

3

Прочие доходы

ПБУ 9/99

3

Внереализационные доходы

Статьи 248, 250, 271, 273, 276, 278, 281, 282.1, 328 НК РФ

4

Прочие расходы

ПБУ 10/99

4

Внереализационные расходы

Статьи 252, 265, 266, 267.1, 269, 272, 273, 276, 292 НК РФ

5

Прибыль/убыток до налогообложения (бухгалтерская прибыль/убыток)

Стр. 1 - стр. 2 + стр. 3 - стр. 4

5

Налоговая база по налогу на прибыль <*> (налогооблагаемая прибыль/убыток)

Стр. 1 - стр. 2 + стр. 3 - стр. 4

--------------------------------

<*> Примечание. Если в налоговом учете образуется убыток, налоговая база по налогу на прибыль принимается равной нулю. Соответственно, налог на прибыль, исчисленный с нулевой налоговой базы, также равен нулю.

Исчисленная в налоговом учете налоговая база (далее - налогооблагаемая прибыль/убыток), как правило, не совпадает с прибылью до налогообложения (далее - бухгалтерская прибыль/убыток), сформированной в бухгалтерском учете.

Различия между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в результате:

- различий в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах;

- ограничений по расходам, включаемым в налоговую базу;

- различий в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учетах.

Эти различия носят вполне конкретный характер и могут быть представлены в числовом выражении. В теории бухгалтерского учета указанные различия называются постоянными и временными разницами. Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Постоянные и временные разницы могут формироваться обособленно на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов либо в отдельных ведомостях (регистрах). Порядок учета постоянных и временных разниц организация определяет самостоятельно. Обязательным требованием является ведение их аналитического учета по видам активов и обязательств, в оценке которых возникала временная разница (п. 3 ПБУ 18/02).

Постоянные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль/убыток, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов либо учитываемые при определении налоговой базы отчетного периода, но не признаваемые для целей бухучета как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль/убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

В конечном итоге взаимосвязь бухгалтерской прибыли/убытка с налогооблагаемой прибылью/убытком отражается через цепочку постоянных и временных разниц.

Связь между бухгалтерской прибылью/убытком и налоговой базой по налогу на прибыль представлена на рис. 3.

Связь между бухгалтерской прибылью/убытком

и налоговой базой по налогу на прибыль

Бухгалтерская прибыль/убыток

+ постоянные разницы

1) расходы признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом - нет; 2) доходы признаются в налоговом учете, а в бухгалтерском - нет

- постоянные разницы

1) расходы признаются в налоговом учете, а в бухгалтерском - нет; 2) доходы признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом - нет

+ вычитаемые временные разницы

1) расходы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, а в налоговом учете они будут признаны в последующих отчетных периодах; 2) доходы признаются в налоговом учете в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете они будут признаны в последующих отчетных периодах

- списание (погашение) вычитаемых временных разниц

1) в налоговом учете признаются расходы, которые в прошлых отчетных периодах были признаны в бухгалтерском учете; 2) в бухгалтерском учете признаются доходы, которые в прошлые отчетные периоды были признаны в налоговом учете

- налогооблагаемые временные разницы

1) расходы признаются в налоговом учете в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете они будут признаны в последующие отчетные периоды; 2) доходы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, а в налоговом учете они будут признаны в последующие отчетные периоды

+ списание (погашение ) налогооблагаемых временных разниц

1) в бухгалтерском учете признаются расходы, которые в прошлых отчетных периодах были признаны в налоговом учете; 2) в налоговом учете признаются доходы, которые в прошлые отчетные периоды были признаны в бухгалтерском учете

= Налогооблагаемая прибыль/убыток

Рис. 3

Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете, и налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации.

Это достигается путем умножения бухгалтерской прибыли/убытка, постоянных и временных разниц на действующую ставку налога на прибыль. В результате в бухгалтерском учете формируются показатели (активы и обязательства):

- оказавшие влияние на величину налога на прибыль в отчетном периоде (постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы);

- способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов (отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства).

Постоянное налоговое обязательство - это сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Постоянный налоговый актив - сумма налога, уменьшающая платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде. Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в следующих отчетных периодах.

Взаимосвязь налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли, и налога, исчисленного в налоговой декларации, представлена на рис. 4.

Взаимосвязь налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли,

и налога, исчисленного в налоговой декларации

Показатель

Формула для расчета показателей

Условный расход/доход по налогу на прибыль

Бухгалтерская прибыль/убыток x ставка налога на прибыль

+ постоянные налоговые обязательства

Постоянные разницы x ставка налога на прибыль

- постоянные налоговые активы

Постоянные разницы x ставка налога на прибыль

+ отложенные налоговые активы

Вычитаемые временные разницы x ставка налога на прибыль

- списанные отложенные налоговые активы

Списанные вычитаемые временные разницы x ставка налога на прибыль

- отложенные налоговые обязательства

Налогооблагаемые временные разницы x ставка налога на прибыль

+ списанные отложенные налоговые обязательства

Списанные налогооблагаемые временные разницы x ставка налога на прибыль

= текущий налог на прибыль (равен налогу на прибыль, отраженному в налоговой декларации)

Рис. 4

Если в бухгалтерском учете в отчетном периоде получился убыток, при умножении его на ставку налога на прибыль получается показатель "условный доход по налогу на прибыль". Если в налоговом учете в отчетном периоде получился убыток, его следует включить в состав вычитаемых временных разниц.

ПБУ 18/02 предусмотрены следующие правила для учета налоговых активов и обязательств:

1) постоянное налоговое обязательство признается в отчетном периоде, когда возникает постоянная разница;

2) отложенные налоговые активы признаются в отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии, что существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах;

3) если существует вероятность, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующие налоговые периоды, с такой разницы отложенный налоговый актив не формируется. В данном случае следует сформировать постоянное налоговое обязательство;

4) отложенные налоговые обязательства признаются в отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы;

5) при изменении ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

6) если налоговым законодательством предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка этого налога должна соответствовать виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой либо налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах;

7) отложенный налоговый актив в случае выбытия актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по налоговому законодательству не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль ни в отчетном, ни в последующих периодах;

8) отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по налоговому законодательству не будет увеличена налогооблагаемая прибыль ни в отчетном, ни в последующих периодах.

В бухгалтерском учете:

- условный расход (доход) по налогу на прибыль учитывается на обособленном субсчете, который открывается к балансовому счету 99:

Д-т 68 (субсчет "УРНП") К-т 68 "Расчет налога на прибыль" - на сумму исчисленного с бухгалтерской прибыли условного расхода по налогу на прибыль (УРНП);

Д-т 68 К-т 99 (субсчет "УДНП") - на сумму исчисленного с бухгалтерского убытка условного дохода по налогу на прибыль (УДНП);

- постоянное налоговое обязательство учитывается на обособленном субсчете, который открывается к счету 99:

Д-т 99 (субсчет "ПНО") К-т 68 - на сумму исчисленного постоянного налогового обязательства;

- постоянный налоговый актив учитывается на обособленном субсчете, который открывается к балансовому счету 99:

Д-т 68 К-т 99 (субсчет "ПНА") - на сумму исчисленного постоянного налогового актива;

- отложенные налоговые активы отражаются на балансовом счете 09:

Д-т 09 К-т 68 - на сумму образованного отложенного налогового актива;

Д-т 68 К-т 09 - на сумму списанного (погашенного) отложенного налогового актива;

- отложенные налоговые обязательства отражаются на балансовом счете 77:

Д-т 68 К-т 77 - на сумму образованного отложенного налогового обязательства;

Д-т 77 К-т 68 - на сумму списанного (погашенного) отложенного налогового обязательства;

- расчеты с бюджетом по налогу на прибыль отражаются на балансовом счете 68 на отдельном субсчете в разрезе каждого бюджета:

Д-т 68 (субсчет "Расчет налога на прибыль") К-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль") - на сумму налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации за отчетный период (текущего налога на прибыль);

Д-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль") К-т 51 - перечислен в бюджет налог на прибыль.

В бухгалтерской отчетности:

- отложенные налоговые активы отражаются в составе внеоборотных активов;

- отложенные налоговые обязательства отражаются в составе долгосрочных обязательств;

- организация имеет право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, за исключением случаев, когда законодательством предусмотрено раздельное формирование налоговой базы;

- суммы доплаты (переплаты) налога на прибыль, связанные с обнаружением ошибок (искажений) в налоговых декларациях за предыдущие налоговые периоды, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражаются по отдельной статье отчета о прибылях и убытках;

- постоянные налоговые обязательства (активы), изменение за отчетный период величины отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках;

- задолженность организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль отражается в составе краткосрочной кредиторской задолженности (по кредиту субсчета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль");

- переплата (излишне взысканные суммы) в бюджет налога на прибыль отражается в составе краткосрочной дебиторской задолженности (по дебету субсчета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль").

Итак, в конечном итоге в бухгалтерской отчетности мы должны получить следующую информацию:

- о состоянии расчетов организации с бюджетом;

- о взаимосвязи между налогом, исчисленным в налоговой декларации, и "условным" налогом, рассчитанным с бухгалтерской прибыли (убытка).

Показатели "изменение за отчетный период величины отложенных налоговых

активов" (ОНА ), "изменение за отчетный период величины отложенных

ДЕЛЬТА

налоговых обязательств" (ОНО ), "постоянное налоговое обязательство"

ДЕЛЬТА

(ПНО), "постоянный налоговый актив" (ПНА), "текущий налог на прибыль" (ТНП)

отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) по следующим строкам

(табл. 33).

Таблица 33

Фрагмент формы N 2

┌─────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐

│ Показатель │ Условное │

├─────────────────────────────────────────────────────────┬───┤обозначение│

│ наименование │код│ показателя│

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───┤ │

│ 1 │ 2 │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┤

│Прибыль (убыток) до налогообложения │140│ БП │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┤

│Отложенные налоговые активы (изменение за отчетный │141│ ОНА │

│период) │ │ ДЕЛЬТА │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┤

│Отложенные налоговые обязательства (изменение за отчетный│142│ ОНО │

│период) │ │ ДЕЛЬТА │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┤

│Текущий налог на прибыль │150│ ТНП │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┤

│Чистая прибыль (убыток) отчетного периода │190│ ЧП │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┤

│Справочно. │ │ │

│Постоянные налоговые обязательства (активы) │200│ ПНО (ПНА) │

└─────────────────────────────────────────────────────────┴───┴───────────┘

По строке 140 формы N 2 отражают прибыль отчетного года, которая в бухгалтерском учете формируется как кредитовое сальдо по балансовому счету 99 (субсчет "Прибыли и убытки") (в случае убытка - как дебетовое сальдо по балансовому счету 99 (субсчет "Прибыли и убытки")).

По строке 190 формы N 2 отражают чистую прибыль, которая соответствует кредитовому сальдо по балансовому счету 99 (в случае убытка - дебетовому сальдо по этому счету).

Формирование показателей бухгалтерской прибыли и чистой прибыли представим в виде схемы (рис. 5).

Формирование показателей бухгалтерской прибыли

и чистой прибыли

┌───────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┐

│ Проводка │ Содержание проводки │

├─────────────┬─────────────┤ │

│ Д-т │ К-т │ │

├─────────────┼─────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│ 90 │ 99 │Отражен финансовый результат от продаж │

├─────────────┼─────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│ │ │Отражено сальдо прочих доходов и расходов: │

│ 91 │ 99 │в случае превышения доходов над расходами; │

│ 99 │ 91 │в случае превышения расходов над доходами │

├─────────────┴─────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│Кредитовое сальдо по │ x │

│субсчету 99 "Прибыли и │ │

│убытки" │ │

├───────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────┤

│Сформирована прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) (стр. 140│

│формы N 2) │

├─────────────┬─────────────┬─────────────────────────────────────────────┤

│ 99 УРНП │ 68 │Отражен условный расход по налогу на прибыль │

├─────────────┼─────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│ 99 ПНО │ 68 │Отражено постоянное налоговое обязательство │

├─────────────┼─────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│ 68 │ 99 ПНА │Отражен постоянный налоговый актив │

├─────────────┴─────────────┴─────────────────────────────────────────────┤

│Кредитовое сальдо по балансовому счету 99: │

│кредитовое сальдо по субсчету 99 "Прибыли и убытки" - дебетовое сальдо по│

│субсчету 99 УРНП - дебетовое сальдо по субсчету 99 ПНО + кредитовое │

│сальдо по субсчету 99 ПНА │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Сформирована чистая прибыль (стр. 190 формы N 2) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 5

Основываясь на приведенной схеме, можно вывести уравнение для определения показателя чистой прибыли по стр. 190 формы N 2. Для составления уравнения воспользуемся условными обозначениями, приведенными в фрагменте формы 2:

ЧП = БП - УРНП - ПНО + ПНА (уравнение N 1)

или

ЧП = БП - (УРНП + ПНО - ПНА) (уравнение N 2).

С другой стороны, у нас есть уравнение для расчета текущего налога на прибыль через цепочку постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств:

ТНП = УРНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО

ДЕЛЬТА ДЕЛЬТА

или

ТНП = (УРНП + ПНО - ПНА) + ОНА - ОНО .

ДЕЛЬТА ДЕЛЬТА

Поменяем местами показатели этого уравнения:

-ОНА + ОНО + ТНП = УРНП + ПНО - ПНА (уравнение N 3).

ДЕЛЬТА

Подставим показатели левой части уравнения N 3 в правую часть уравнения N 2:

ЧП = БП - (-ОНА + ОНО + ТНП)

ДЕЛЬТА ДЕЛЬТА

или

ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП (уравнение N 4).

ДЕЛЬТА ДЕЛЬТА

На основе полученных уравнений N 1 и N 4 выведем проверочные соотношения строк формы N 2:

- соотношение 1: стр. 190 = стр. 140 - (стр. 140 x ставка налога на прибыль) +/- стр. 200;

- соотношение 2: стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150.

Рассмотрим на примерах, как заполнить соответствующие строки бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при учете расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

Пример. На начало года у организации входящее сальдо по балансовому счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" составляло 30 000 руб.

Ситуация 1. Балансовая прибыль совпадает с налоговой базой и составляет 50 000 руб. В налоговой декларации исчислен налог на прибыль в размере 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%), в т.ч. в федеральный бюджет - 1000 руб., региональный бюджет - 9000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Д-т 90, 91 К-т 99 - 50 000 руб. - сформирован финансовый результат на конец года (прибыли и убытки от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы);

Д-т 99 "УРНП" К-т 68 - 10 000 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Д-т 68 "Расчет налога на прибыль" К-т 68 "Расчеты с бюджетом. Федеральный бюджет" - 1000 руб. - начислен налог в федеральный бюджет;

Д-т 68 "Расчет налога на прибыль" К-т 68 "Расчеты с бюджетом. Региональный бюджет" - 9000 руб. - начислен налог в бюджет субъекта РФ.

Приведем фрагмент отчета о прибылях и убытках (табл. 34).

Таблица 34

Фрагмент отчета о прибылях и убытках

тыс. руб.

Показатель

За отчетный период

наименование

код

1

2

3

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

50

Отложенные налоговые активы

141

-

Отложенные налоговые обязательства

142

-

Текущий налог на прибыль

150

(10)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

40

Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

-

В рассмотренной ситуации текущий налог на прибыль (ТНП) равен условному расходу по налогу на прибыль: ТНП = УРНП = 10 000 руб.

По итогам года полученная чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли:

Д-т 84 К-т 99 - 40 000 руб. - чистая прибыль отчетного года отнесена в нераспределенную прибыль.

Нераспределенная прибыль на конец отчетного года (кредитовое сальдо по балансовому счету 84) составит 70 000 руб. (30 000 + 40 000).

Отразим нераспределенную прибыль в бухгалтерском балансе (табл. 35).

Таблица 35

Отражение нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе

тыс. руб.

ПАССИВ

Код пока- зателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

30

70

Ситуация 2. Балансовая прибыль составляет 50 000 руб. В расходы по обычным видам деятельности включены командировочные расходы, расходы на рекламу и представительские расходы, размеры которых превышают нормы, установленные для целей налогообложения. В бухгалтерском учете таких ограничений не существует. Это означает, что "сверхнормативные" расходы, отраженные в бухгалтерском учете, никогда не будут признаны расходами в налоговом учете. Следовательно, они образуют постоянные разницы. Предположим, за год постоянные разницы составили 10 000 руб. При этом налоговая база за год будет равна 60 000 руб. (50 000 + 10 000). Рассчитаем налог на прибыль для налоговой декларации: 60 000 руб. x 20% = 12 000 руб., в т.ч. федеральный бюджет - 1200 руб., региональный бюджет - 10 800 руб. В бухгалтерском учете у нас появится постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое рассчитывают как произведение постоянных разниц и действующей ставки налога на прибыль. Для отражения постоянного налогового обязательства в бухгалтерском учете введем специальный субсчет 99 "ПНО". В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки:

Д-т 90, 91 К-т 99 - 50 000 руб. - сформирован финансовый результат на конец года (прибыли и убытки от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы);

Д-т 99 "УРНП" К-т 68 "Расчет налога на прибыль" - 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Д-т 99 "ПНО" К-т 68 - 2000 руб. (10 000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Д-т 68 "Расчет налога на прибыль" К-т 68 "Расчеты с бюджетом. Федеральный бюджет" - 1200 руб. - начислен налог в федеральный бюджет;

Д-т 68 "Расчет налога на прибыль" К-т 68 "Расчеты с бюджетом. Региональный бюджет" - 10 800 руб. - начислен налог в бюджет субъекта РФ.

Приведем фрагмент отчета о прибылях и убытках (табл. 36).

Таблица 36

Фрагмент отчета о прибылях и убытках

Показатель

За отчетный период

Справочно: гр. 3 в рублях

наименование

код

1

2

3

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

50

50 000

Отложенные налоговые активы

141

-

-

Отложенные налоговые обязательства

142

-

-

Текущий налог на прибыль

150

(12)

(12 000)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

38

38 000

Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

(2)

(2 000)

Проверить правильность заполнения формы N 2 можно двумя способами:

1) стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 = 50 000 - 12 000 = 38 000 руб.;

2) стр. 190 = стр. 140 - (стр. 140 x 24%) - стр. 200 = 50 000 - 10 000 - 2000 = 38 000 руб.

В рассмотренном случае связь между налогом на прибыль, исчисленным в налоговой декларации, и "условным" налогом на прибыль, исчисленным с бухгалтерской прибыли, выражается уравнением: ТНП = УРНП + ПНО = 10 000 + 2000 = 12 000 руб.

По итогам года полученная чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли:

Д-т 84 К-т 99 - 38 000 руб. - чистая прибыль отчетного года отнесена в нераспределенную прибыль.

Нераспределенная прибыль на конец отчетного года (кредитовое сальдо по балансовому счету 84) составит 68 000 руб. (30 000 + 38 000).

Отразим нераспределенную прибыль в бухгалтерском балансе (табл. 37).

Таблица 37

Отражение нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе

тыс. руб.

ПАССИВ

Код пока- зателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

30

68

Ситуация 3. Балансовая прибыль составляет 50 000 руб., постоянные разницы - 10 000 руб. Кроме того, в бухгалтерском учете отражена вычитаемая временная разница в размере 6000 руб. Разница возникла в результате продажи с убытком недоамортизированного основного средства. В бухгалтерском учете этот убыток признается единовременно в отчетном периоде, когда он образовался. В налоговом же учете он будет признаваться частями в течение оставшегося срока полезного использования проданного основного средства. Таким образом, налоговая база за год составит 66 000 руб. (50 000 + 10 000 + 6000). Рассчитаем налог на прибыль для налоговой декларации: 66 000 руб. x 20% = 13 200 руб., в т.ч. федеральный бюджет - 1320 руб., региональный бюджет - 11 880 руб. В бухгалтерском учете появится отложенный налоговый актив (ОНА), который рассчитывают как произведение вычитаемых временных разниц и действующей ставки налога на прибыль. Для отражения отложенных налоговых активов используют балансовый счет 09. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Д-т 90, 91 К-т 99 - 50 000 руб. - сформирован финансовый результат на конец года (прибыли и убытки от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы);

Д-т 99 "УРНП" К-т 68 - 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Д-т 99 "ПНО" К-т 68 - 2000 руб. (10 000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Д-т 09 К-т 68 - 1200 руб. (6000 руб. x 20%) - отражен отложенный налоговый актив;

Д-т 68 "Расчет налога на прибыль" К-т 68 "Расчеты с бюджетом. Федеральный бюджет" - 1320 руб. - начислен налог на прибыль в федеральный бюджет;

Д-т 68 "Расчет налога на прибыль" К-т 68 "Расчеты с бюджетом. Региональный бюджет" - 11 880 руб. - начислен налог в бюджет субъекта РФ.

Приведем фрагмент отчета о прибылях и убытках (табл. 38).

Таблица 38

Фрагмент отчета о прибылях и убытках

Показатель

За отчетный период

Справочно: гр. 3 в рублях

наименование

код

1

2

3

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

50

50 000

Отложенные налоговые активы

141

1

1 200

Отложенные налоговые обязательства

142

-

-

Текущий налог на прибыль

150

(13)

(13 200)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

38

38 000

Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

(2)

(2 000)

Проверим правильность заполнения стр. 190:

1) стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 = 50 000 + 1200 - 13 200 = 38 000 руб.;

2) стр. 190 = стр. 140 - (стр. 140 x 20%) - стр. 200 = 50 000 - 10 000 - 2000 = 38 000 руб.

В рассмотренной ситуации связь между налогом на прибыль, исчисленным в налоговой декларации, и "условным" налогом на прибыль, исчисленным с бухгалтерской прибыли, выражается уравнением:

ТНП = УРНП + ПНО + ОНА = 10 000 + 2000 + 1200 = 13 200 руб.

ДЕЛЬТА

По итогам года полученная чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли:

Д-т 84 К-т 99 - 38 000 руб. - чистая прибыль отчетного года отнесена в нераспределенную прибыль.

Нераспределенная прибыль на конец отчетного года (кредитовое сальдо по балансовому счету 84) составит 68 000 руб. (30 000 + 38 000).

Отразим нераспределенную прибыль и отложенный налоговый актив в бухгалтерском балансе (табл. 39).

Таблица 39

Отражение нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе

тыс. руб.

АКТИВ

Код пока- зателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

Отложенные налоговые активы

145

-

1

ПАССИВ

Код пока- зателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

30

68

Ситуация 4. Балансовая прибыль составляет 50 000 руб., постоянные разницы - 10 000 руб., вычитаемые временные разницы - 6000 руб. Кроме того, в бухгалтерском учете отражена налогооблагаемая временная разница в размере 5000 руб., возникшая в результате различий в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным способом, а в налоговом - нелинейным. В результате сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, превысила сумму амортизации в бухгалтерском учете. Налоговая база за год составит 61 000 руб. (50 000 + 10 000 + 6000 - 5000). Рассчитаем налог на прибыль для налоговой декларации: 61 000 руб. x 20% = 12 200 руб., в т.ч. федеральный бюджет - 1220 руб., региональный бюджет - 10 980 руб.

В бухгалтерском учете появится показатель "отложенное налоговое обязательство" (ОНО). Его рассчитывают как произведение налогооблагаемых временных разниц и действующей ставки налога на прибыль. Для отражения отложенных налоговых обязательств в учете используют балансовый счет 77. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Д-т 90, 91 К-т 99 - 50 000 руб. - сформирован финансовый результат на конец года (прибыли и убытки от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы);

Д-т 99 "УРНП" К-т 68 - 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Д-т 99 "ПНО" К-т 68 - 2000 руб. (10 000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Д-т 09 К-т 68 - 1200 руб. (6000 руб. x 20%) - отражен отложенный налоговый актив;

Д-т 68 К-т 77 - 1000 руб. (5000 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство;

Д-т 68 "Расчет налога на прибыль" К-т 68 "Расчеты с бюджетом. Федеральный бюджет" - 1220 руб. - начислен налог в федеральный бюджет;

Д-т 68 "Расчет налога на прибыль" К-т 68 "Расчеты с бюджетом. Региональный налог" - 10 980 руб. - начислен налог в бюджет субъекта РФ.

Приведем фрагмент отчета о прибылях и убытках (табл. 40).

Таблица 40

Фрагмент отчета о прибылях и убытках

Показатель

За отчетный период

Справочно: гр. 3 в рублях

наименование

код

1

2

3

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

50

50 000

Отложенные налоговые активы

141

1

1 200

Отложенные налоговые обязательства

142

(1)

(1 000)

Текущий налог на прибыль

150

(12)

(12 200)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

38

38 000

Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

(2)

(2 000)

Проверим правильность заполнения стр. 190:

1) стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 = 50 000 + 1200 - 1000 - 12 200 = 38 000 руб.;

2) стр. 190 = стр. 140 - (стр. 140 x 20%) - стр. 200 = 50 000 - 10 000 - 2000 = 38 000 руб.

В рассмотренной ситуации связь между налогом на прибыль, исчисленным в налоговой декларации, и "условным" налогом на прибыль, исчисленным с бухгалтерской прибыли, выражается уравнением:

ТНП = УРНП + ПНО + ОНА - ОНО = 10 000 + 2000 + 1200 -

ДЕЛЬТА ДЕЛЬТА

1000 = 12 200 руб.

По итогам года полученная чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли:

Д-т 84 К-т 99 - 38 000 руб. - чистая прибыль отчетного года отнесена в нераспределенную прибыль.

Нераспределенная прибыль на конец отчетного года (кредитовое сальдо по балансовому счету 84) составит 68 000 руб. (30 000 + 38 000).

Отразим нераспределенную прибыль, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство в бухгалтерском балансе (табл. 41).

Таблица 41

Отражение нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе

тыс. руб.

АКТИВ

Код пока- зателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

Отложенные налоговые активы

145

-

1

ПАССИВ

Код пока- зателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

30

38

Отложенные налоговые обязательства

515

-

1

Ситуация 5. В бухгалтерском учете получена прибыль, а в налоговом - убыток. Например, расходы на подготовку и освоение производства в бухгалтерском учете отражаются в составе расходов будущих периодов (балансовый счет 97) и списываются в последующие отчетные периоды в порядке, установленном бухгалтерской учетной политикой. В налоговом учете указанные расходы списываются единовременно в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Предположим, балансовая прибыль организации составила 100 000 руб., расходы на подготовку производства, отраженные в составе расходов будущих периодов - 140 000 руб. Эта сумма является налогооблагаемой временной разницей. Отложенное налоговое обязательство, исчисленное с этой суммы, составит 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%). Других различий между бухгалтерским и налоговым учетом нет. В таком случае в налоговом учете образуется убыток в размере 40 000 руб. (100 000 - 140 000).

Поскольку при получении убытка в налоговом учете налоговая база принимается равной нулю и обязательства по уплате налога у организации нет, как нет и возможности возместить из бюджета сумму налога, исчисленную с полученного налогового убытка, этот убыток считается вычитаемой временной разницей. В нашем примере эта разница составит 40 000 руб., а исчисленный с нее отложенный налоговый актив - 8000 руб. (40 000 руб. x 20%).

В бухгалтерском учете эта ситуация отражается следующими проводками:

Д-т 90, 91 К-т 99 - 100 000 руб. - отражена прибыль от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов;

Д-т 99 "УРНП" К-т 68 - 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%) - условный расход по налогу на прибыль;

Д-т 68 К-т 77 - 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) - отложенное налоговое обязательство;

Д-т 09 К-т 68 - 8000 руб. (40 000 руб. x 20%) - отложенный налоговый актив.

Сальдо на субсчете 68 "Расчет налога на прибыль" будет нулевым, что видно из оборотной ведомости по этому субсчету (табл. 42).

Таблица 42

Оборотная ведомость по субсчету 68

"Расчет налога на прибыль" за отчетный период

руб.

┌─────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐

│ В корреспонденции со счетами: │Оборот по│Оборот по│

│ │ дебету │ кредиту │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Начальное сальдо │ - │ - │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│09 │ │ 8 000 │

│77 │ 28 000 │ │

│99 "УРНП" │ │ 20 000 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Обороты │ 28 000 │ 28 000 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Конечное сальдо │ - │ - │

└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

Ситуация 6. В бухгалтерском и налоговом учете образовался убыток. Предположим, балансовый убыток за год составил 9000 руб. При этом в бухгалтерском учете отражены:

- постоянные разницы в размере 2000 руб. (в бухгалтерском учете отражены расходы, которые не признаются в налоговом учете);

- вычитаемые временные разницы в размере 3000 руб.;

- налогооблагаемые временные разницы в размере 1000 руб.

Определим прибыль в налоговом учете: -9000 + 2000 + 3000 - 1000 = -5000 руб. Как видим, в налоговом учете также получен убыток. Следовательно, налоговая база равна нулю и налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, также равен нулю.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Д-т 99 К-т 90, 91 - 9000 руб. - отражен убыток от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов;

Д-т 68 К-т 99 "УДНП" - 1800 руб. (9000 руб. x 20%) - условный доход по налогу на прибыль;

Д-т 99 "ПНО" К-т 68 - 400 руб. (2000 руб. x 20%) - постоянное налоговое обязательство;

Д-т 09 К-т 68 - 600 руб. (3000 руб. x 20%) - отложенный налоговый актив;

Д-т 68 К-т 77 - 200 руб. (1000 руб. x 20%) - отложенное налоговое обязательство;

Д-т 09 К-т 68 - 1000 руб. (5000 руб. x 20%) - отложенный налоговый актив (убыток в налоговом учете, который может быть перенесен на будущее).

В табл. 43 приведена примерная форма заполнения оборотной ведомости по субсчету 68 "Расчет налога на прибыль за отчетный период".

Таблица 43

Оборотная ведомость по субсчету 68

"Расчет налога на прибыль" за отчетный период

руб.

┌─────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐

│ В корреспонденции со счетами: │Оборот по│Оборот по│

│ │ дебету │ кредиту │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Начальное сальдо │ - │ - │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│09 │ │ 1600 │

│77 │ 200 │ │

│99 "ПНО" │ │ 400 │

│99 "УДНП" │ 1800 │ │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Обороты │ 2000 │ 2000 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Конечное сальдо │ - │ - │

└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

Итак, на субсчете 68 "Расчет налога на прибыль" мы получили нулевое сальдо. Это означает, что текущий налог на прибыль равен нулю:

ТНП = -УДНП + ПНО + ОНА - ОНО = -1800 + 400 +

ДЕЛЬТА ДЕЛЬТА

+ 1600 - 200 = 0.

В предыдущих примерах мы рассмотрели ситуации, когда отложенные налоговые активы и обязательства образовывались, но не погашались. В следующем примере представлена полная картина с образованием и погашением временных разниц, а также выведены соотношения, по которым можно проверить правильность составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с учетом положений ПБУ 18/02.

Показатели бухгалтерского учета за отчетный период (год), которые нам необходимы для заполнения форм бухгалтерской отчетности, сведены в таблицу (табл. 44).

Таблица 44

Показатели бухучета за отчетный период

┌─────────────────────────────┬───────┬────────┬─────────────────┬────────┐

│ Показатели, операции за │ Сумма,│Входящее│ Обороты за │Конечное│

│ отчетный период │ руб. │ сальдо │ отчетный период │ сальдо │

│ │ ├───┬────┼────────┬────────┼───┬────┤

│ │ │Д-т│ К-т│ Д-т │ К-т │Д-т│ К-т│

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Выручка от продаж │944 000│ x │ x │ 62 │ 90/1 │ x │ x │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│НДС с выручки от продаж │144 000│ x │ x │ 90/3 │ 68 │ x │ x │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Себестоимость продаж │450 000│ x │ x │ 90/2 │ 20, 41,│ x │ x │

│ │ │ │ │ │ 43 │ │ │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Управленческие расходы │100 000│ x │ x │ 90/2 │ 26 │ x │ x │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Коммерческие расходы │ 50 000│ x │ x │ 90/2 │ 44 │ x │ x │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Прочие доходы │ 70 000│ x │ x │76 и др.│ 91/1 │ x │ x │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Прочие расходы │ 50 000│ x │ x │ 91-2 │76 и др.│ x │ x │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Прибыль до налогообложения │220 000│ x │ x │ 90, 91 │ 99 │ x │ x │

│(бухгалтерская прибыль): │ │ │ │ │ │ │ │

│944 000 - 144 000 - 450 000 -│ │ │ │ │ │ │ │

│100 000 - 50 000 + 70 000 - │ │ │ │ │ │ │ │

│50 000 │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Условный расход по налогу на │ 44 000│ x │ x │ 99 │ 68 │ x │ x │

│прибыль: │ │ │ │ │ │ │ │

│220 000 x 20% │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Постоянные разницы, │ 30 000│ x │ x │ x │ x │ x │ x │

│увеличивающие налоговую базу │ │ │ │ │ │ │ │

│по налогу на прибыль │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Постоянное налоговое │ 6 000│ x │ x │ 99 │ 68 │ x │ x │

│обязательство: │ │ │ │ │ │ │ │

│30 000 x 20% │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Постоянные разницы, │ 20 000│ x │ x │ x │ x │ x │ x │

│уменьшающие налоговую базу по│ │ │ │ │ │ │ │

│налогу на прибыль │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Постоянный налоговый актив: │ 4 000│ x │ x │ 68 │ 99 │ x │ x │

│20 000 x 20% │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Прибыли и убытки отчетного │174 000│ x │ x │ x │ x │ - │ 99 │

│периода с учетом расчетов по │ │ │ │ │ │ │ │

│налогу на прибыль: │ │ │ │ │ │ │ │

│220 000 - 44 000 - 6000 + │ │ │ │ │ │ │ │

│4000 │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Нераспределенная прибыль: │ │ │ │ │ │ │ │

│на начало года; │ 30 000│ x │ 84 │ x │ x │ x │ x │

│отчетного года; │174 000│ x │ x │ 99 │ 84 │ x │ x │

│на конец года │204 000│ x │ x │ x │ x │ x │ 84 │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Вычитаемые временные разницы │ 40 000│ x │ x │ x │ x │ x │ x │

│образованные │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Вычитаемые временные разницы │ 70 000│ x │ x │ x │ x │ x │ x │

│списанные │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Отложенные налоговые активы: │ │ │ │ │ │ │ │

│на начало года; │ 90 000│ 09│ x │ x │ x │ x │ x │

│образованные │ │ │ │ │ │ │ │

│40 000 x 20%; │ 8 000│ x │ x │ 09 │ 68 │ x │ x │

│списанные: │ │ │ │ │ │ │ │

│70 000 x 20%; │ 14 000│ x │ x │ 68 │ 09 │ x │ x │

│на конец года │ 84 000│ x │ x │ x │ x │ 09│ x │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Налогооблагаемые временные │ 50 000│ x │ x │ x │ x │ x │ x │

│разницы образованные │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Налогооблагаемые временные │ 10 000│ x │ x │ x │ x │ x │ x │

│разницы списанные │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Отложенные налоговые │ │ │ │ │ │ │ │

│обязательства: │ │ │ │ │ │ │ │

│на начало года; │ 40 000│ x │ 77 │ x │ x │ x │ x │

│образованные: │ │ │ │ │ │ │ │

│50 000 x 20%; │ 10 000│ x │ x │ 68 │ 77 │ x │ x │

│списанные: │ │ │ │ │ │ │ │

│10 000 x 20%; │ 2 000│ x │ x │ 77 │ 68 │ x │ x │

│на конец года │ 48 000│ x │ x │ x │ x │ 77│ x │

└─────────────────────────────┴───────┴───┴────┴────────┴────────┴───┴────┘

По данным бухгалтерского учета определим налоговую базу по налогу на прибыль (рис. 6).

Определение налоговой базы по налогу на прибыль

Бухгалтерская прибыль

220 000

+ постоянные разницы

30 000

- постоянные разницы

20 000

+ вычитаемые временные разницы

40 000

- списание (погашение) вычитаемых временных разниц

70 000

- налогооблагаемые временные разницы

50 000

+ списание (погашение) налогооблагаемых временных разниц

10 000

= налогооблагаемая прибыль

160 000

Рис. 6

Определим налог на прибыль за налоговый период (текущий налог на прибыль): 160 000 руб. x 20% = 32 000 руб.

По исходным данным, приведенным в табл. 45, заполним форму N 2.

Таблица 45

Исходные данные для заполнения формы N 2

Показатель

За отчетный период

Справочно: гр. 3 в рублях

наименование

код

1

2

3

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

220

220 000

Отложенные налоговые активы

141

(6) <*>

(-6000) [8000 - 14 000]

Отложенные налоговые обязательства

142

(8)

(+8000) [10 000 - 2000]

Текущий налог на прибыль

150

(32)

(32 000)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

174

174 000

Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

(2)

(2000) [4000 - 6000]

--------------------------------

<*> Примечание. Поскольку в отчетном периоде вычитаемых временных разниц образовано меньше, чем списано, величина изменения отложенных налоговых активов за отчетный период подлежит вычету из бухгалтерской прибыли.

Проверим правильность заполнения стр. 190:

1) стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 = 220 000 - 6000 - 8000 - 32 000 = 174 000 руб.;

2) стр. 190 = стр. 140 - (строка 140 x 20%) - стр. 200 = 220 000 - 44 000 - 2000 = 174 000 руб.

По исходным данным табл. 46 заполним соответствующие строки бухгалтерского баланса (форма N 1).

Таблица 46

Заполнение бухгалтерского баланса

тыс. руб.

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

│ АКТИВ │Код │На начало│На конец │

│ │пока- │отчетного│отчетного│

│ │зателя│ года │ периода │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Отложенные налоговые активы │ 145 │ 90 │ 84 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ ПАССИВ │Код │На начало│На конец │

│ │пока- │отчетного│отчетного│

│ │зателя│ года │ периода │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Нераспределенная прибыль (непокрытый│ │ │ │

│убыток) │ 470 │ 30 │ 204 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Отложенные налоговые обязательства │ 515 │ 40 │ 48 │

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

Проверим правильность заполненных форм по соотношениям, которые должны выполняться:

1) соотношение 1: стр. 145 формы N 1 (гр. 4 - гр. 3) = стр. 141 формы N 2 (гр. 3), или 84 - 90 = -6 (тыс. руб.);

2) соотношение 2: стр. 515 формы N 1 (гр. 4 - гр. 3) = стр. 142 формы N 2 (гр. 3), или 48 - 40 = 8 (тыс. руб.);

3) соотношение 3: стр. 470 формы N 1 (гр. 4 - гр. 3) = стр. 190 формы N 2 (гр. 3), или 204 - 30 = 174 (тыс. руб.).