- •Бухгалтерский учет и отчетность м.Н.Агафонова
- •Часть 1. Бухгалтерский учет
- •Глава 1. Общие понятия
- •1.1. Предмет и задачи бухгалтерского учета
- •1.2. Имущество предприятия как объект бухгалтерского учета
- •1.3. Источники формирования имущества предприятия
- •1.4. Хозяйственные операции
- •1.5. Документальное оформление хозяйственных операций
- •1.6. Требования к оформлению документов
- •1.7. Документооборот
- •1.8. Сроки хранения документов
- •1.9. Формирование архива. Уничтожение документов
- •1.10. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
- •1.11. Простая и двойная системы бухгалтерского учета
- •1.12. Виды счетов бухгалтерского учета
- •1.13. Корреспонденция счетов
- •1.14. Понятие синтетических и аналитических счетов
- •1.15. Метод начислений и кассовый метод
- •1.16. Формы и регистры бухгалтерского учета
- •Глава 2. Имущество организации
- •2.1. Внеоборотные активы
- •2.1.1. Основные средства
- •2.1.2. Доходные вложения в материальные ценности
- •2.1.3. Капитальные вложения
- •2.1.4. Нематериальные активы
- •2.1.5. Научно-исследовательские, опытно-конструкторские
- •2.2. Финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные)
- •2.3. Дебиторская задолженность
- •2.4. Материально-производственные запасы
- •2.4.1. Формирование фактической себестоимости
- •2.4.2. Учет товарных запасов
- •2.4.3. Учет готовой продукции
- •2.4.4. Списание материально-производственных запасов
- •2.4.5. Формирование резерва под снижение стоимости мпз
- •2.5. Оценка имущества, полученного безвозмездно
- •2.6. Оценка имущества, приобретенного по договору мены
- •Глава 3. Учет активов и обязательств в иностранной валюте
- •Глава 4. Собственный капитал
- •Глава 5. Займы и кредиты
- •Глава 6. Государственная помощь
- •Глава 7. Учет средств целевого финансирования
- •Часть 2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •Глава 8. Общие понятия и правила
- •8.1. Термины, понятия, определения
- •8.2. Промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность.
- •8.3. Общие правила составления бухгалтерской отчетности
- •8.4. Раздел "Бухгалтерская отчетность"
- •8.5. Кто обязан составлять бухгалтерскую отчетность.
- •8.6. Бухгалтерская отчетность простого товарищества
- •8.7. Состав (объем форм) бухгалтерской отчетности
- •Глава 9. Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •9.1. Бухгалтерский баланс
- •9.1.1. Основные понятия и определения
- •9.1.2. Правила составления формы n 1
- •9.2. Отчет о прибылях и убытках
- •9.2.1. Основные понятия и определения
- •9.2.2. Применение пбу 18/02
- •9.2.3. Правила составления формы n 2
- •9.3. Отчет об изменениях капитала (форма n 3)
- •9.4. Отчет о движении денежных средств (форма n 4)
- •9.4.1. Основные понятия и определения
- •9.4.2. Правила составления формы n 4
- •9.5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма n 5)
- •Глава 10. Составляем годовую бухгалтерскую отчетность
- •10.1. Годовая инвентаризация
- •10.1.1. Общие положения
- •10.1.2. Создание инвентаризационной комиссии
- •10.1.3. Правила проведения инвентаризации
- •10.1.4. Порядок оформления результатов инвентаризации
- •10.1.5. Отражение результатов инвентаризации
- •10.2. Исправление ошибок
- •10.3. Аудиторская (ревизионная) проверка
- •Глава 11. Порядок представления и утверждения
- •11.1. Пользователи бухгалтерской отчетности
- •11.2. Порядок, сроки и формы представления отчетности
- •11.3. Способы сдачи бухгалтерской отчетности
- •11.4. Порядок утверждения бухгалтерской отчетности
- •11.4.1. Проведение общего собрания акционерным обществом
- •11.4.2. Проведение общего собрания
- •11.5. Публичность бухгалтерской отчетности
- •11.6. Санкции за несвоевременное представление
- •Глава 12. Практикум бухгалтера
- •Приложения
Глава 9. Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
9.1. Бухгалтерский баланс
9.1.1. Основные понятия и определения
Бухгалтерский баланс, или балансовый отчет, содержит информацию:
- об активах, принадлежащих компании;
- об обязательствах компании перед третьими лицами;
- о собственном капитале (накопленных вложениях владельцев компании).
Бухгалтерский баланс (балансовый отчет) отражает остатки на конкретную дату активов, обязательств и капитала компании.
Активы - это ресурсы, которыми располагает компания для ведения своей хозяйственной деятельности.
В бухгалтерском балансе активы делятся на внеоборотные и оборотные (табл. 27).
Таблица 27
Внеоборотные и оборотные активы
Внеоборотные активы |
Основные средства: - здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие силовые машины и оборудование, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; - рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения; - внутрихозяйственные дороги, объекты внешнего благоустройства; - земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы); - капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); - капитальные вложения в арендованные основные средства; - другие активы, в отношении которых выполняются условия п. п. 4 и 5 ПБУ 6/01 |
Доходные вложения в материальные ценности: - основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода |
|
Нематериальные активы: - исключительные права на произведения науки, литературы и искусства, программы для электронно-вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения; - секреты производства (ноу-хау); - товарные знаки и знаки обслуживания; - деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) |
|
Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ |
|
Долгосрочные финансовые вложения (со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев): паи, акции, долговые ценные бумаги, займы выданные, приобретенная дебиторская задолженность, вклады по договору простого товарищества, депозитные вклады в кредитных учреждениях |
|
Незавершенное строительство: затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования, другие расходы на капитальное строительство, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами, титульными списками |
|
Вложения во внеоборотные активы: затраты на приобретение (создание, изготовление) основных средств, нематериальных активов, результатов НИОКТР |
|
Оборотные активы |
Материально-производственные запасы: - сырье, материалы, запчасти, комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, хозяйственные принадлежности и инвентарь, спецодежда, спецоснастка, прочие материалы; - товары для перепродажи, тара под товаром и порожняя в торговле; - готовая продукция, товары отгруженные |
Затраты в незавершенном производстве |
|
Животные на выращивании и откорме |
|
Дебиторская задолженность |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
|
Денежные средства |
В представленной таблице активы располагаются по степени ликвидности сверху вниз: от менее ликвидных внеоборотных активов к самым ликвидным - денежным средствам. Ликвидность означает пригодность актива для обращения его в денежные средства.
Обязательства - это представленные в денежном выражении обязательства компании по возврату банковских кредитов, долгов, иных заемных средств. Обязательства, как и активы, делятся на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся обязательства, срок исполнения которых наступит более чем через 12 месяцев от даты, на которую составляется бухгалтерский баланс. Соответственно, краткосрочными считаются обязательства, по которым срок исполнения наступает в течение 12 месяцев от даты составления отчетности.
В табл. 28 перечислены обязательства компании.
Таблица 28
Обязательства компании
Долгосрочные обязательства |
Долгосрочные займы и кредиты |
Средства дольщиков и инвесторов, аккумулированные на счетах застройщиков |
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками, иные расчеты долгосрочного характера (в соответствии с условиями заключенных договоров) |
|
Краткосрочные обязательства |
Займы полученные и кредиты |
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками |
|
Задолженность перед покупателями по авансам полученным |
|
Задолженность перед персоналом организации |
|
Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами |
Собственный капитал - это денежное выражение накопленных вложений собственников компании:
- акции, паи, доли в уставном капитале;
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- нераспределенная прибыль (реинвестирование прибыли в развитие бизнеса).
Баланс (от фр. balance - весы, лат. bilanx - имеющий две весовые чаши) - равновесие, система показателей, характеризующих состояние на конкретную дату взаимосвязанных, постоянно изменяющихся величин.
Балансовым называется отчет, в котором две его части находятся в уравновешенном состоянии. Уравнение, служащее основой бухгалтерского баланса (балансового отчета), имеет такой вид:
Активы (А) = Собственный капитал (СК) + Обязательства (О).
Активы - это то, чем владеет компания. Собственный капитал и обязательства - источники создания активов. Иными словами, балансовое уравнение отвечает на вопрос: где компания взяла средства, чтобы приобрести активы? Из правой части баланса пользователи отчетности видят, сколько владельцы инвестировали в компанию собственных средств (собственный капитал) и сколько средств заняли (обязательства). Если поменять местами члены балансового уравнения, мы получим показатель, который называется чистой стоимостью компании, или чистыми активами:
СК = А - О.
Этот показатель дает пользователям бухгалтерской отчетности информацию о том, что останется в компании после погашения всех ее обязательств. Чем меньше собственный капитал, тем выше риск несвоевременного погашения обязательств. Если же чистая стоимость компании становится отрицательной, это означает, что долги больше не покрываются ее имуществом.