9.3. Оцінка основних засобів

Всі об'єкти обліку в тому числі і основні засоби повинні бути оцінені, тобто, мати свою вартість.

В бухгалтерському обліку основних засобів розрізняють пер­вісну, справедливу, переоцінену, залишкову та ліквідаційну вар­тість.

Первісна вартість — це історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів. За первісною варті­стю основні засоби беруться на облік. Склад витрат, що включа­ються до первісної вартості визначені в П(С)БО 7 «Основні засо­би» та приводяться нижче.

Справедлива вартість — це сума, за якою може бути здійс­нений обмін активу, або оплата зобов'язання в результаті опера­ції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами. Як правило, це договірна вартість, що орієнтована на ринкову ва-

194

ртість. Справедлива вартість основних засобів визначається при отриманні основних засобів як внесків до статутного капіталу, при реалізації, при оприбуткуванні надлишків, при дооцінці.

Переоцінена вартість — вартість необоротних активів після їх переоцінки.

Ліквідаційна вартість — це сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (лікві­дації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації) за вирахуванням витрат пов'язаних з продажем (ліквідацією).

Залишкова вартість — це різниця між первісною вартістю та сумою зносу даного об'єкта.

Об'єкти зараховуються на баланс та відображаються в обліку за первісною вартістю.

Первісна вартість об'єкта основних засобів відповідно до П(С)БО 7 «Основні засоби» складається з таких витрат:

• суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

• реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються в зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

• суми ввізного мита;

• суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створен­ням) основних засобів (якщо вони'не відшкодовуються підпри­ємству);

• витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

• витрати на транспортування, установку, монтаж, налаго­дження основних засобів;

• інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основ­них засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Не включаються до первісної вартості основних засобів ви­трати на сплату відсотків за користування кредитом, якщо ці ос­новні засоби придбані (створені) повністю або частково за раху­нок позикового капіталу.

Первісна вартість об'єктів основних засобів, зобов'язання за які визначені загальною сумою, визначається розподілом цієї су­ми пропорційно до справедливої вартості окремого об'єкта осно­вних засобів.

Первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання з урахуван­ням перелічених вище витрат.

13*

195

Первісною вартістю основних засобів, що внесені до статут­ного капіталу підприємства, визнається погоджена засновника­ми (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з ураху­ванням вищевказаних витрат.

Так, наприклад, якщо об'єкт основних засобів отримується бе­зоплатно чи як внесок до статутного капіталу, то його первісна вартість буде складатись з справедливої вартості самого об'єкта та витрат на транспортування, налагодження, установку, суми сплаченого мита, зборів та інших платежів і витрат, що пов'язані з отриманням такого об'єкта, як це передбачено П(С)БО 7 «Ос­новні засоби».

Первісна вартість об'єктів, переведених до основних засобів з оборотних активів, товарів, готової продукції тощо дорівнює її собівартості, яка визначається згідно з положеннями (стандарта­ми) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» та 16 «Витрати».

В господарській практиці обмінні операції можуть здійснюва­тись подібними і неподібними активами.

Первісна вартість об'єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартості переда­ного об'єкта основних засобів. Якщо залишкова вартість переда­ного об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об'єкта основних засобів, отриманого в обмін на подіб­ний об'єкт, є справедлива вартість переданого об'єкта з вклю­ченням різниці до витрат іншої діяльності звітного періоду.

В даному випадку дотримується принцип обачності: не зави­щувати вартість активів. Тому отримані основні засоби за даною операцією оцінюються за нижчою оцінкою: залишковою вартіс­тю об'єкта чи його справедливою вартістю.

Первісна вартість об'єкта основних засобів, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості переданого об'єкта основних засобів, збі­льшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.

Обмін неподібними активами призводить до інших підходів до оцінки отриманих в результаті такого обміну об'єктів. При обміні неподібними об'єктами первісна вартість отриманого об'єк­та буде становити його договірну вартість, тобто справедливу ва­ртість переданого об'єкта, збільшену (зменшену) на суму отри­маних (переданих) грошей чи інших активів.

На підставі п. 16 П(С)БО 7 «Основні засоби» підприємство переоцінює об'єкт основних засобів, якщо його залишкова вар­тість суттєво відрізняється від справедливої вартості на дату ба-

196

лансу. У разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму да­ту здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт. Переоцінена вартість об'єкта буде його первісною вартістю.

Первісна вартість основних засобів збільшується на суму ви­трат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифі­кація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призво­дить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта. Залишкова вартість основ­них засобів зменшується у зв'язку з частковою ліквідацією об'єкта основних засобів.

Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робо­чому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до скла­ду витрат. Тобто, витрати на ремонти, які підприємство здійснює для підтримки такого об'єкту в робочому стані не збільшують вартість основних засобів, а включаються у склад поточних ви­трат відповідного періоду.

9.4. Документальне оформлення операцій з надходження та вибуття основних засобів

Основні засоби надходять з різних джерел: від постачальни­ків, побудовані, отримані безоплатно, як внески засновників до статутного капіталу та інше. Всі ці операції оформляються пер­винними документами.

Купівля-продаж основних засобів, як правило, здійснюється на підставі договору. При передачі об'єкта оформляється наклад­на (рахунок-фактура), для платників податку на додану вартість за їх вимогою складається податкова накладна, а також надається технічна документація. Крім цих документів, зважаючи на склад­ність об'єктів, їх різноманітність, для документального оформ­лення надходження, внутрішнього переміщення, списання та ін­ших операцій з основними засобами оформляються типові форми первинних документів з обліку основних засобів, що затверджені наказом Мінстатистики № 352 від 29.12.1995 року.