4.3. Облік розрахунків з покупцями та замовниками

4.3.1. Документальне оформлення розрахунків з покупцями та замовниками

Відвантаження продукції покупцям, виконання робот і надан­ня послуг замовникам оформляється відповідними документами:

• накладною;

• рахунком-фактурою;

• актом приймання робіт;

• товарно-транспортною накладною.

Належним чином оформлені документи підписуються підпри­ємством постачальником і підприємством покупцем. Наведені до­кументи є підставою для виникнення дебіторської заборгованості.

Розрахунки з покупцями та замовниками здійснюються як в безготівковій формі так і готівкою. Основними документами для погашення дебіторської заборгованості є виписки банку, прибут­кові касові ордери, товарні документи на зустрічну поставку (при здійснені товарно-обмінних операцій).

4.3.2. Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками

Для обліку розрахунків з покупцями та замовниками передба­чено рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

На даному рахунку ведеться узагальнення інформації про розра­хунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка за­безпечена векселем, а також узагальнюється інформація про роз­рахунки з учасниками промислово-фінансових груп.

87

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» має

такі субрахунки:

• 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

• 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;

• 363 «Розрахунки з учасниками пфг».

За дебетом рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замов­никами» відображається продажна вартість реалізованої проду­кції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та включені у вартість реалізації, за кредитом — сума платежів, які надійшли на рахун­ки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Рахунок 36 — активний. Сальдо рахунка відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги). Для недопущення виникнення на ньому кре­дитового сальдо, облік попередніх оплат, отриманих від покуп­ців, необхідно вести на пасивному рахунку 681 «Розрахунки за авансами одержаними».

На субрахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій до­говором.

На субрахунку 363 «Розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи» узагальнюється інформація про розрахунки з учасниками промислово-фінансової груми.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовника­ми ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред'явленим до сплати документом. Реєстром аналітичного обліку є Відомість аналітичного обліку по рахунку 36 «Роз­рахунки з покупцями та замовниками» ф. 11.8. с.-г. У ві­домості наводиться перелік всіх покупців та замовників, які мали стосунки за звітний період або заборгованість за попе­редні періоди. За кожним з них показують залишки на поча­ток і кінець місяця і обороти за дебетом та кредитом за звіт­ний період. Заповнюється відомість на підставі реєстрів ф. 11.1 с.-г., ф. 11.2 с.-г., первинних документів та аркушів-розшифровок.

Синтетичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведуть в журналі-ордері 11 с.-г. Записи в журнал-ордер 11 с.-г. з кредиту рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовника­ми» здійснюють на підставі Відомості ф. 11.8 с.-г. Схема обліко­вих записів представлена в додатках 25, 26.

88

Таблиця 4.4

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ ТА ЗАМОВНИКАМИ

з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Дебет	Кредит
Перша подія: одержання попередньої оплати від покупця:
1	Отримання попередньої оплати від покупця	311	681	3600,00
2	Відображено ПДВ з суми одержаної попе­редньої оплати	643	641	600,00
3	Списана собівартість реалізованої продук­ції (робіт, послуг)	90	27,23	2000,00
4	Відображено дохід від реалізації продукції (робіт, послуг)	36	70	3600,00
5	Нараховано ПДВ	70	643	600,00
6	Зараховано раніше отриману суму попе­редньої оплати	681	36	3600,00
Перша подія: відвантаження продукції (робіт, послуг):
1	Списана собівартість реалізованої продук­ції (робіт, послуг)	90	27,23	2000
2	Відображено дохід від реалізації продукції (робіт, послуг)	36	70	3600
3	Нараховано ПДВ	70	641	600
4	Надійшли кошти від покупців та замовників	311	36	3600