• 212 «Поточні біологічні активи тваринництва, які оці­нені за справедливою вартістю»;

• 213 «Поточні біологічні активи тваринництва, які оці­нені за первісною вартістю».

На субрахунку 212 «Поточні біологічні активи тваринниц­тва, які оцінені за справедливою вартістю» ведеться облік на­явності та руху поточних біологічних активів тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані ви-

173

трати на місці продажу. Аналітичний облік ведеться за видами (групами) поточних біологічних активів тваринництва (молодняк тварин на вирощуванні, тварини на відгодівлі, птиця, звірі, кролі, сім'ї бджіл, доросла худоба, що вибракувана з основного стада тощо).

На субрахунку 213 «Поточні біологічні активи тваринниц­тва, які оцінені за первісною вартістю» ведеться облік наявно­сті та руху поточних біологічних активів тваринництва, справед­ливу вартість яких достовірно визначити неможливо, унаслідок чого їх оцінка здійснена відповідно до П(С)БО 9 «Запаси». Ана­літичний облік ведеться за видами (групами) поточних біологіч­них активів тваринництва.

В бухгалтерії підприємства на основі перевірених «Звітів про рух тварин і птиці на фермі» здійснюють оцінку ПБА, що на­дійшли та вибули за встановленою методикою і відображають записи за каналами надходження та вибуття за кореспондуючими рахунками в Журналі-ордері № 9 с.-г. та відомості.

В журналі-ордері № 9 с.-г. та відомості накопичують дані в розрізі ферм про наявність та рух за каналами надходження і ви­буття поголів'я за місяць та наростаючим підсумком з початку року по видах тварин за обліковими групами.

Місячні дані за кожним видом тварин і статевих групах у вар­тісному виразі за наявністю худоби на початок і кінець місяця, їх руху за відповідних каналах переносять до Оборотної відомості № 9 а с.-г. аналітичного обліку. Підсумкові дані з дебету і кре­диту рахунків 212 «Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю» та 213 «Поточні біоло­гічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартіс­тю» в розрізі кореспондуючих рахунків переносять на лицьову сторону Журналу-ордера № 9 с.-г. для подальшого рознесення за кредитом рахунків в кореспонденції з іншими рахунками до Головної книги.

Аналітичний облік поголів'я робочої і продуктивної худоби здійснюється аналогічно на підставі «Звіту про рух тварин і птиці на фермі» (ф. 102) в Журналі-ордері № 9 с.-г. та відо­мості. Облік ведеться за видами робочої і продуктивної худоби.

Підсумкові дані аналітичного обліку по наявності і руху робо­чої і продуктивної худоби за рахункам 163 «Довгострокові біо­логічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю» та 164 «Довгострокові біологічні активи тваринни­цтва, які оцінені за первісною вартістю» переносять в Жур­нал-ордер № 13 с.-г.

174

Таблиця 7.4

Кореспонденція рахунків з обліку поточних біологічних активів тваринництва

№з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Оприбутковані поточні біологічні активи тваринництва, як внесок до статутного капіталу: — на погоджену із засновниками вартість без ПДВ — на суму податкового кредиту з ПДВ	212 641	46 46
2	Оприбутковано поточні біологічні активи тваринництва, придбані від інших підприємств: — на вартість тварин без ПДВ — відображено податковий кредит	213 641 •	63 63
3	Оприбутковано безоплатно отриманні поточні біологічні активи тва­ринництва	212	718
4	Первісне визнання приплоду тварин, які оцінюються за справедливою вартістю	212	23
5	Первісне визнання приплоду тварин, які оцінюються за справедливою вартістю	213	23
6	Вибраковка тварин з основного стада та переведення їх на відгодівлю: — які оцінюються за справедливою вартістю — які оцінюються за первісною вартістю: — на суму зносу — на залишкову вартість	212 134 213	163 164 164

Закінчення табл. 7.4

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
7	Реалізація	901	212,213
8	Списано вартість загиблих поточних біологічних активів тваринництва з вини матеріально-відповідальної особи	947	212,213
9	Списано вартість загиблих тварин, що загинули не звини відповідаль­ної особи; Оприбутковано продукцію від утилізації; Списано витрати на утилізацію; Списано невиправний брак (різницю між вартістю оприбуткованої продукції та витратами, нов 'язаними з браком)	23 27 24 23	212,213 24 66,20 24
10	Забій на м'ясо тварин на вирощувані і відгодівлі	23	212,213
11	Списано вартість поточних біологічних активів, як внесок до статутно­го фонду інших підприємств — за балансовою вартістю; — на суму перевищення погодженої вартості над балансовою; на суму ПДВ	901 143 701	212,213 701 641
12	Переведено в основне стадо	155	212,213
13	Переведено з меншої вікової групи в старшу групу	212,213	212,213
14	Виявлено нестачу поточних біологічних активів	947	212,213
15	Під час інвентаризації виявлено лишки поточних біологічних активів тваринництва	212,213	719

Схема облікових записів в реєстрах бухгалтерського обліку та їх взаємозвірка представлено в додатках 16 та 17.

ОБЛІК КАПІТАЛЬНИХ ІНВЕСТИЦІЙ

8. /. Сутність капітальних інвестицій.

2. Організація обліку капітальних інвестицій.

3. Облік будівництва нових об'єктів для власних по­треб.

Використані джерела:

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Міністерс­тва фінансів України від 27.04.2000 року № 92.

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку

18 «Будівельні контракти», затверджене наказом Мі­ ністерства фінансів України від 28.04.2001 року № 205.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку

19 «Об'єднання підприємств», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 07.07.1999 року № 163.

4. Методичні рекомендації з бухгалтерського об­ліку основних засобів, затверджені наказом Мініс­терства фінансів України від 30.05.2003 року № 561.

5. «Про затвердження типових форм первинного обліку», затверджені наказом Міністерства статисти­ки від 29 грудня 1995 року № 352.

6. «Про оподаткування прибутку підприємств»: Закон України у редакції від 22.05.1997 року № 283/97-ВР.

7. «Про податок на додану вартість»: Закон України від 3 квітня 1997 року № 168/97-ВР.

8. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цін­ностей, грошових коштів і документів та розрахун­ків, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994 року № 69.

9. Порядок визначення розміру збитків від роз­крадання, нестачі, знищення (псування) матеріаль­них цінностей, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.1996 року № 116.

177

8.1. Сутність капітальних інвестицій

Надходження основних засобів пов 'язане з таким поняттям як «капітальні інвестиції».

Інвестиція згідно із Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» — це господарська операція, яка перед­бачає придбання основних фондів, нематеріальних активів, кор­поративних прав та цінних паперів в обмін на кошти або майно. Інвестиції є капітальні та фінансові.

Капітальні інвестиції передбачають придбання будинків, споруд, інших об'єктів нерухомої власності, інших основних за­собів, нематеріальних активів, які підлягають амортизації.

Методичні рекомендації з обліку основних засобів трактують капітальні інвестиції, як витрати певних активів на створення чи придбання основних засобів.

Затрати з будівництва (виготовлення), придбання і поліп­шення об'єктів основних засобів з початку і до закінчення за­значених робіт та введення об'єктів в експлуатацію визнаються незавершеними капітальними інвестиціями (незавершеним бу­дівництвом).

Капітальні вкладення (інвестиції) класифікуються за такими ознаками:

Будівництво об'єктів за способом організації будівництва буває:

• господарським способом (власними силами);

• підрядним способом;

• змішаним (власними силами і за допомогою підрядників). Будівництво об'єктів за ступенем готовності розрізняють:

• закінчене будівництво;

• незавершене будівництво;

За видами вкладень розрізняють:

• будівництво нових і реконструкція діючих об'єктів;

• придбання основних засобів;

• придбання та створення інших необоротних матеріальних активів;

• закладання і вирощування багаторічних насаджень;

• меліорація та осушування земель;

• формування основного стада;

• інші.

Бухгалтерський облік повинен забезпечити інформацію щодо кожного окремого об'єкта, для того щоб визначити первісну вар­тість об'єкта, що створюється чи придбається для зарахування його на баланс підприємства.

178

Тому основним завданням бухгалтерського обліку капіталь­них інвестицій є правильне відображення витрат на капітальні ін­вестиції для визначення собівартості об'єктів, що зараховуються у склад основних засобів.

8.2. Організація обліку капітальних інвестицій

Облік капітальних інвестицій ведуть на активному калькуля­ційному рахунку 15 «Капітальні інвестиції». За дебетом відо­бражаються здійснені та оформлені документально витрати на будівництво, реконструкцію, придбання, створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, а за кредитом цього ра­хунку списання витрат в результаті введення в дію основних за­собів.

Необоротні активи оприбутковуються (зараховуються на ба­ланс) та вводяться в експлуатацію за фактичною собівартістю, що склалась на рахунку 15 «Капітальні інвестиції». Сальдо на кінець року за рахунком 15 «Капітальні інвестиції» означає вар­тість незавершених капітальних вкладень (незавершене капіталь­не будівництво, не введені в експлуатацію об'єкти необоротних активів, витрати на вирощування багаторічних насаджень, що пі г не зараховані до складу основних засобів та інше).

До рахунку 15 «Капітальні інвестиції» відкривають субраху­нки, назви яких конкретизують види капітальних інвестицій:

• 151 «Капітальне будівництво»;

• 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»;

• 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних ма­теріальних активів»;

• 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»;

• 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологі­чних активів».

На субрахунку 151 «Капітальне будівництво» відобража­ються витрати на будівництво як господарським так і підрядним чи змішаним способом для власних потреб підприємства. Прове­дені витрати обліковуються за місяць і наростаючим підсумком з початку року та з початку будівництва. Для зарахування на ба­ланс закінчених будівництвом об'єктів визначається їх інвентар­на вартість за даними аналітичного обліку капітальних інвести­цій. Інвентарна вартість являється первісною вартістю побудова­них об'єктів і списується з кредиту рахунку 151 «Капітальне бу­дівництво» для оприбуткування об'єктів в дебет рахунку 10 «Основні засоби» на відповідний субрахунок.

12*

179

На цьому субрахунку також ведеться облік устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, та авансові платежі для фінансування вказаного будівництва.

Субрахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засо­бів» призначений для обліку витрат на придбання або виготовлен­ня власними силами об'єктів, що обліковується на рахунку 10 «Ос­новні засоби» (крім об'єктів будівництва та основного стада).

Субрахунок 153 «Придбання (виготовлення) інших необо­ротних матеріальних активів» На ньому відображаються ви­трати підприємства на придбання чи виготовлення власними си­лами об'єктів, що обліковуються на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи».

Субрахунок 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» — відображаються витрати на придбання або створен­ня власними силами нематеріальних активів.

На субрахунку 155 «Придбання (вирощування) довгостро­кових біологічних активів» ведеться облік витрат на придбання або вирощування (створення) довгострокових біологічних акти­вів, облік яких ведеться на рахунку 16 «Довгострокові біологіч­ні активи», у тому числі на вирощування незрілих довгостроко­вих біологічних активів, та формування основного стада робочої і продуктивної худоби (крім тварин, які обліковуються на рахун­ку 21 «Поточні біологічні активи».

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться за видами основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, не­матеріальних активів, а також за окремими об'єктами капіталь­них вкладень (інвентарними об'єктами).

Щодо аналітичного обліку вкладень у формування основного стада, то аналітичний облік таких вкладень ведеться за кожним видом тварин, що надходять в основне стадо, а при необхіднос­ті — за окремим тваринами.

При цьому в аналітичному обліку витрати групуються в розрі­зі затрат на наступні види робіт:

• проектно-вишукувальні роботи;

• будівельні роботи;

• роботи з монтажу устаткування;

• придбання устаткування, що потребує монтажу;

• придбання устаткування, що не потребує монтажу;

• придбання інструментів та інвентарю;

• інші капітальні роботи і витрати.

До інших капітальних робіт і затрат включаються витрати з відведення земельних ділянок, вирощування багаторічних куль-

180

_тур (садів, виноградників), формування основного стада, транс­портування устаткування.

Аналітичний облік витрат на придбання чи створення необо­ротних активів (капітальні інвестиції) ведеться у Виробничому звіті № 10.36 с-г за кожним об'єкту капітальних вкладень в розрізі зазначених вище видів витрат. Записи в цьому регістрі ведуть на підставі первинних документів, нагромаджувальних і зведених відомостей, листків-розшифровок, інших журналів-ордерів.

Синтетичний облік ведеться в журналі-ордері № 13 с.-г. та Головній книзі. При цьому капітальні інвестиції групують за субрахунками, а аналітичні рахунки в ньому відкривають за кож­ним об'єктом окремо. В журналі-ордері № 13 с.-г. відобража­ються записи за кредитом рахунку 15 «Капітальні інвестиції» за операціями з прийняття в експлуатацію придбаних або створених основних засобів, інших необоротних активів. В окремому розді­лі записуються аналітичні дані до рахунку 15 «Капітальні інвес­тиції», в якому відображаються залишки на початок місяця, обо­роти за дебетом та кредитом за місяць та залишки на кінець місяця в розрізі субрахунків.

По суті облік капітальних інвестицій є невіддільним та взає­мопов'язаним з обліком надходження та формування вартості основних засобів. Тому детальніше ця тема буде розкриватись в темі «Облік основних засобів».

8.3. Облік будівництва нових об'єктів для власних потреб

Затрати будівництва з початку і до закінчення робіт та вве­дення об'єктів в експлуатацію визнаються незавершеними капі­тальними інвестиціями і обліковуються на рахунку 151 «Капіта­льне будівництво».

Підставою для проведення будівництва є Проектно-кошто­рисна документація, яку розробляють спеціалізовані проектні організації. Будівництво може розпочинатись тільки після за­твердження у встановленому порядку проектно-кошторисної до­кументації.

При будівництві підрядним способом підприємство укладає Договір підряду на капітальне будівництво з підрядником — будівельною організацією. В ньому обумовлюється обсяг буді­вельно-монтажних робіт, договірну вартість будівництва, тер-

181

мши виконання, порядок і терміни розрахунків та іншу важливі умови. Всі витрати по проведенню будівельно-монтажних робіт бере на себе будівельна організація, а замовник оплачує вартість виконаних робіт відповідно до договору на основі оформлених документів.

Періодично підрядник надає, а замовник приймає обсяги ви­конаних робіт з оформленням Акта приймання виконаних під­рядних робіт типової форми № КБ-2в та Довідку про вартість виконаних робіт і витрат (ф. КБ-3). Ці документи є підставою для відображання витрат у замовника з будівництва об'єкта та проведення розрахунків з підрядником.

В аналітичному обліку витрати відображаються за кожним об'єктом будівництва за вказаними вище видами робіт.

Вартість устаткування, яке забудовником придбане для мон­тажу, списується на дебет субрахунку 151 «Капітальне будівни­цтво» після його передачі підряднику для виконання монтажних робіт та встановлення цього устаткування на постійне місце май­бутньої експлуатації. При цьому складається відповідний акт на передачу в монтаж обладнання.

При веденні будівництва господарським способом в аналітич­ному обліку підприємство відображає витрати за статтями ви­трат, що формують собівартість об'єкта будівництва:

• прямі матеріальні витрати;

• прямі витрати на оплату праці;

• відрахування на соціальні заходи;

• витрати на експлуатацію будівельних машин і меха­нізмів;

• інші прямі витрати;

• загальновиробничі витрати.

До загальновиробничих витрат у будівництві належить витра­ти на управління та обслуговування будівництва, витрати на вдо­сконалення технології і організації робіт на будівельних майдан­чиках та інші.

Змішаний спосіб будівництва передбачає виконання частини робіт господарським, а частини — підрядним способом.

Витрати на субрахунку 151 «Капітальне будівництво» на­копичуються протягом всього періоду будівництва та відобра­жається в реєстрах аналітичного обліку оборотами за місяць, наростаючим підсумком з початку року та з початку будів­ництва.

У відповідності з Правилами приймання в експлуатацію за­кінчених будівництвом будівель, споруд встановлений такий

182

порядок приймання закінчених об'єктів. Будівлі і споруди виро­бничого, підсобного чи обслуговуючого призначення (склади, електростанції, ремонтні цехи і т.д.) приймає в експлуатацію робоча комісія, призначена наказом керівника підприємства — забудовника. До складу комісії обов'язково включається інже-нер-будівельник, інші спеціалісти, які перевіряють придатність об'єкта до експлуатації, якість виконаних будівельних робіт, складають Акт введення об'єкта в експлуатацію робочою комісією.

Всі інші об'єкти приймає в експлуатацію Державна прийма­льна комісія з попереднім прийняттям робочою комісією. Комі­сія складає Акт приймання об'єкта. В ньому детально харак­теризується об'єкт: дані за проектом і фактичні; будівельна кубатура, корисна площа, виробничий обсяг (тварино-місць, тон і т. д., матеріали, з яких зроблені фундамент, стіни, яке облад­нання встановлене, механізація, вартість будівництва, строки будівництва, оцінка якості, вказують недоробки та строки їх ви­конання.

Після висновку комісії про можливість введення об'єкта в експлуатацію і на підставі Акта приймання в експлуатацію об'єкта будівництва, складається Акт приймання-передачі ос­новних засобів ф. ОЗ-І.

При відображенні в обліку операцій з придбання (будівницт­ва) основних засобів слід також керуватись п. 7.4. Закону «Про податок на додану вартість».

Відповідно до нього сума сплаченого ПДВ відноситься до по­даткового кредиту в операціях з придбання (будівництво, спору­дження) основних фондів, у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та / або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Якщо у подальшому основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів, то з метою оподаткування такі основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податко­вому періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, бу­дівництва, спорудження). При цьому виникає податкове зо­бов'язання з ПДВ.

Отже, при будівництві об'єктів виробничого призначення (підприємство) платник податку має право на податковий кре­дит, а об'єктів невиробничого призначення такого права не має.

183

Таблиця 8.1