3. Особливості обліку операцій на поточному рахунку в іноземній валюті

Облік операцій на валютних рахунках в банках регламентується декретами Кабінету Міністрів України, правилами НБУ та положеннями Міністерства фінансів України.

Для обліку грошових коштів використовуються такі субрахунки:

— 312-1 «Валютний рахунок у країні»;

— 312-2 «Валютний рахунок за рубежем»;

— 312-3 «Транзитний валютний рахунок».

Аналітичні рахунки відкриваються з такою установкою, щоб можна було забезпечити дані про залишки і рух коштів за кожною валютою окремо (валютні рахунки в доларах США, англійських фунтах стерлінгів, індійських рупіях, китайських юанях, євро тощо). Записи на рахунку 312 «Поточні рахунки в іноземній

валюті» здійснюються на підставі виписок банку та доданих до них розрахунково-платіжних документів:

― технічної документації — паспортів на машини й устаткування, інструкцій з монтажу;

― товарно-супровідної документації — сертифікатів якості, пакувальних листів, комплектуючих відомостей;

― транспортної, експедиторської та страхової документацій —залізничних накладних, коносаментів, накладних повітряного, морського, авіаційного та автомобільного транспорту, страхових полісів;

― складської документації — приймальних актів порту, докових розписок про приймання товарів тощо;

― митної документації — вантажних митних декларацій, довідок про сплату мита і зборів, податку на додану вартість;

― розрахункової документації — рахунків-фактур, розрахункових специфікацій, перевідних векселів; банківської документації —доручення на оплату, відкриття акредитивів, чекових книжок тощо.

При обробленні первинних документів необхідно їх вартісні показники, що наведені в іноземній валюті, перерахувати в національну валюту України за курсом Національного банку України на дату здійснення операцій (виписки доручення на перерахування коштів іноземному партнеру, виписка прибуткових чи видаткових касових ордерів, митного оформлення експортно-імпортних операцій та ін.).

У регістрах бухгалтерського обліку записи робляться одночасно в іноземній валюті та в гривнях (у чисельнику зазначається іноземна валюта, а в знаменнику — гривні за курсом на день здійснення операції).

Дата перерахунку іноземної валюти в гривні залежить від змісту операції:

Коливання курсу іноземних валют по відношенню до гривні викликають курсові різниці, які потрібно відображати в обліку за всіма активами і пасивами балансу. Курсові різниці виникають і обліковуються у випадках зміни курсу валют у період між: відвантаженням продукції та отриманням платежу; отриманням запасів і датою погашення заборгованості постачальнику; отриманням позик та їх погашенням; отриманням векселя та його оплатою; видачею коштів на відрядження та отриманням авансового звіту; оцінкою окремих видів отриманого майна на дату реєстрації в обліку та оцінкою на дату складання балансу.

При купівлі валюти в банку складаються бухгалтерські проводки:

1. На загальну вартість закупки валюти перераховується банку необхідна сума:

— Дт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»;

— Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

2. Нараховано пенсійний збір:

— Дт 92 «Адміністративні витрати»;

— Кт 651 «Розрахунки із пенсійного страхування».

3. Перераховано суму пенсійного збору:

— Дт 651 «Розрахунки із пенсійного страхування»;

— Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

4. Нараховано суму комісійної винагороди банку:

— Дт 92 «Адміністративні витрати»;

— Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

5. Перераховано банку за послуги з придбання валюти:

— Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»;

— Кт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті».

6. Зараховано на поточний рахунок кошти в іноземній валюті:

— Дт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»;

— Кт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті».

7. Відображення різниці між курсом купівлі та валютним курсом:

— Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності»;

— Кт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті».

8. Повернуто банком суму невикористаних коштів, перерахованих для купівлі іноземної валюти:

— Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;

— Кт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті».

При продажу валюти складаються записи:

1. На суму списаної на продаж іноземної валюти за курсом, що діяв на момент здійснення операції, роблять:

— Дт 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті»;

— Кт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті».

2. Доход від реалізації іноземної валюти за курсом зараховують:

— Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»;

— Кт 711 «Доход від реалізації іноземної валюти».

3. Нарахування винагороди банку записують:

— Дт 942 «Собівартість реалізації іноземної валюти»;

— Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

4. Зарахування на поточні рахунки за реалізовану іноземну валюту за мінусом комісійної винагороди записують:

— Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;

— Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

5. Відображення різниці між курсом валют на дату списання та дату продажу записують:

— Дт 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті»;

— Кт 714 «Доход від операційної курсової різниці».

6. Списання собівартості проданої валюти відображають:

— Дт 942 «Собівартість реалізації іноземної валюти»;

— Кт 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті».

7. Визначення фінансового результату від реалізації валюти

порівнянням доходів та витрат відображають:

— Дт 711; Кт 79:

— Дт 79; Кт 942;

— Дт 79; Кт 942;

— Дт 714; Кт 79.

Різниця між оборотами рахунка 79 показує результат, який оформлюється записом: Дт 79; Кт 44.

Рахунок 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» кореспондує з тими ж рахунками, що й поточні рахунки в національній валюті

Спеціальність 5.03050802 Оціночна діяльність

Спеціальність 5.03050801 Фінанси і кредит