Лекція № __

Тема2. Облік грошових коштів

1. Облік касових операцій

2. Облік коштів на рахунках у банку

3. Особливості обліку операцій на поточному рахунку в іноземній валюті

Ключові терміни та поняття:

Грошові кошти, каса, касові операції, прибуткові касові ордера, видаткові касові ордера, касова книга, звіт касира, поточний рахунок, платіжне доручення, безготівкові розрахунки, банківські документи

Література

1. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність: Закон України  вiд 16.07.1999  № 996-XIV – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=996-14

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 Звіт про рух грошових коштів : Наказ Міністерства фінансів України від № 87 від 31.03.1999 р. 87 - [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.ligazakon.ua

3. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Ук­раїні : Постанова Правління Націо­нального банку України від 15.12.2004 №637 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0040-05&c=1#Current

4. Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті: Постанова НБУ 21.01.2004 N 22 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0377-04

5. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій : Наказ Міністерства фінансів Украї­ни 30.11 99р. № 291 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0893-99

Контрольні питання:

1. Дайте характеристику приміщенню каси;

2. Обґрунтуйте рух готівки в касі установи;

3. Вкажіть вимоги до ведення касової книги;

4. Охарактеризуйте синтетичний облік касових операцій;

5. Вкажіть порядок відкриття банківських рахунків;

6. Охарактеризуйте розрахункові банківські документи;

7. Дайте характеристику платіжному дорученню;

8. Охарактеризуйте особливості обліку операцій на поточному рахунку в іноземній валюті

1.Облік касових операцій

Згідно з П(с)БО 4 під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на поточних депозитних та інших рахунках у банках.

Грошові кошти — це найбільш ліквідні активи. Вони практично наявні на всіх стадіях діяльності підприємства — від його створення до ліквідації.

У складі грошових коштів обліковують еквіваленти їх, грошові документи.

До грошових коштів належать валюта України та іноземна валюта. Для обліку операцій із грошовими коштами призначені рахунки класу 3 “Кошти, рахунки та інші активи”. Для бухгалтерського обліку цих операцій можуть бути використані регістри, ухвалені Міністерством фінансів у спеціальних методичних рекомендаціях, або інші регістри, які відповідають вимогам ведення бухгалтерського обліку.

Операції з грошовими коштами регламентуються законодавчо-нормативними актами, які будуть розглянуті далі детальніше.

Підприємства всіх форм власності для зберігання готівкових коштів і здійснення операцій з ними створюють на підприємстві касу або вповноважують відповідальну особу для виконання таких операцій.

Касою називається спеціально обладнане та ізольоване приміщення, призначене для приймання, видачі і тимчасового зберігання готівки. Керівники підприємств зобов”язані обладнати касу і забезпечити зберігання грошей у приміщенні каси, а також в разі доставки їх з установи банку і здавання в установу банку. Вони несуть відповідальність у тому разі, якщо з їх вини не були створені необхідні умови, що забезпечують схоронність коштів під час їх зберігання і транспортування.

Приміщення каси має бути ізольовано, а двері до каси під час здійснення операцій – замкнуті з внутрішнього боку . Доступ до приміщення каси особам, які не мають відношення заборонено. Уся готівка зберігається у вогнетривких металевих шафах, які після закінчення роботи каси замикаються ключем і опечатуються сургучевою печаткою касира. Ключі від металевих шаф і печатки зберігаються у касирів, яким забороняється передавати стороннім особам або виготовляти невраховані дублікати. Враховані дублікати ключів зберігаються у керівників підприємства.

Облік касових операцій ведеться згідно Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Ук­раїні, затвердженого постановою Правління Націо­нального банку України від 15.12.2004 №637 та зареє­строваного в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за №40/10320.

Для виконання операцій з готівкою на підприємстві призначається матеріально відповідальна посадова особа — касир. Після видання наказу про призначення відповідального працівника на посаду касира його обов’язково під розписку ознайомлюють з порядком ведення касових операцій, після чого з ним укладається договір про повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей.

На підприємствах, де за штатним розкладом не передбачена посада касира, обов’язки останнього може виконувати бухгалтер або інший працівник відповідно до письмового розпорядження керівника підприємства за умови укладання з ним угоди про повну матеріальну відповідальність. Про це в письмовій формі обов’язково повідомляється банк, який здійснює розрахунково-касове обслуговування підприємства.

Обов’язки касира визначені Положенням №637 і зводяться до повної матеріальної відповідальності за зберігання готівки та проведення всіх операцій з нею.

Підприємства (підприємці), як зазначалося раніше, мають право розраховуватися між собою та з фізичними особами як у готівковій, так і в безготівковій формах. При цьому сума платежу готівкою між суб’єктами підприємницької діяльності протягом одного дня не повинна перевищувати 3 000 грн (обмеження не поширюються на закупівлю окремих видів сільськогосподарської продукції).

За необхідності підприємства отримують готівку з власних рахунків у банку в межах наявних на них коштів на цілі, які визначає власник рахунку під час подання до банку чеку, без додаткових обґрунтовуючих документів.

Готівкові кошти, одержані підприємством з банку, використовуються для розрахунків зі своїм персоналом із заробітної плати, допомоги, компенсацій, витрат на відрядження та з інших виплат фізичним особам. Вони можуть бути використані і для оплати юридичними особами (підприємствами, підприємцями) одержаних товарів, робіт, послуг.

Розраховуватися готівкою підприємство може не тільки за допомогою коштів, одержаних з каси банку, а й за рахунок готівкової виручки, яка надійшла до каси підприємства від операцій з реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інших запасів, необоротних активів, а також від позареалізаційних надходжень (внески до статутного фонду тощо). Отримані з каси банку готівкові кошти повинні використовуватися підприємством за цільовим призначенням.

Положенням № 637 регламентується касовий обіг грошових коштів, а саме: залишок їх у касі підприємства на кінець робочого дня; сума готівкового розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) протягом одного робочого дня. Ці обмеження змінюються залежно від стану грошового обігу в державі й утворюють ліміт залишку готівки. Ліміт залишку готівки — її граничний розмір, що може залишитися в касі підприємства на кінець робочого дня.

Ліміт каси встановлюється підприємствам, які мають рахунки в установах банків і здійснюють операції з готівкою. Такі підприємства можуть зберігати в своїй касі готівку на кінець дня в межах затвердженого ліміту каси. Його установлення, порядок і строки здавання готівкової виручки регулюються Інструкцією

про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України. Відповідальність за неподання заявок-розрахунків у визначені строки та несвоєчасне одержання встановленого ліміту каси згідно з умовами договору на розрахунково-касове обслуговування покладена на підприємства.

Підставою для затвердження загального ліміту каси (з урахуванням потреб відокремлених підрозділів, термінів і порядку здачі готівкової виручки) є складена у двох примірниках у вигляді додатку до договору заявка-розрахунок. Вона оформлюється на основі фактичних показників діяльності підприємства, наприклад за три будь-які місяці з останніх дванадцяти, що передують місяцю встановлення (перегляду), в яких був найбільший обсяг касових операцій.

Касові операції оформляються відповідними документами (табл. 1), типові міжвідомчі форми яких затверджені Держкомстатом України та узгоджені з НБУ й Мінфіном України. Ці документи повинні застосовуватися без змін усіма підприємствами, незалежно від їх відомчої підпорядкованості та форми власності.

Таблиця 1

ДОКУМЕНТИ ОФОРМЛЕННЯ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ

№	Код документа	Назва первинного документа
1	КО-1	Прибутковий касовий ордер
2	КО-2	Видатковий касовий ордер
3	КО-3	Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів
4	КО-3а	Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів
5	КО-4	Касова книга
6	КО-5	Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошей

Надходження готівки до каси підприємства оформляється прибутковими касовими ордерами за формою № КО-1 (див. зразок 2.1.), підписаними головним бухгалтером або вповноваженою на це особою та касиром.

Особі, яка здала гроші, після отримання їх касиром видається квитанція, підписана головним бухгалтером і касиром та завірена печаткою (штампом).

Одержання готівки з власного рахунка в установі банку підприємство здійснює через касира або іншу вповноважену на те особу за грошовим чеком (іменним) з чекової книжки.

Чекову книжку підприємство придбаває в установі банку за заявою спеціальної форми.

Зберігається чекова книжка в сейфі підприємства. При виписуванні грошового чека жодні виправлення в ньому не допускаються. У чеку вказується цільове призначення готівки, а на корін­ці зазначається прізвище, ім’я та по батькові особи, якій доручено одержання готівки.

На суму одержаної готівки виписується прибутковий касовий ордер і квитанція до нього. Квитанція додається до виписки банку з поточного рахунка та є підтвердженням повного оприбуткування одержаної з банку готівки.

Видача готівки з каси провадиться за видатковими касовими ордерами типової форми № КО-2 (

Всі касові документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєст­рації прибуткових і видаткових касових ордерів, документу надається по­рядковий номер. Виправлення, підчищення, помарки в касових документах не допускаються. Зіпсований документ знищується і виписується новий.

.Всі надходження і видачі готівки в національній валюті обліковуються у касовій книзі. У відділеннях зв'язку надходження і видача готівки відображаються в касовому щоденнику, на підприємствах сфери торгівлі, громадського харчування і послуг під час розрахунків з населенням застосовуються касові апарати. Записи в касовій книзі вико­нують під копіювальний папір в двох примірниках, один з яких є звітом касира.

Звіти касира з додатком касових документів перевіряються в бухгалтерії, де проста­вляються кореспондуючі рахунки з рахунком ЗО «Каса». Оброблені в такий спосіб звіти використовуються для групування операцій у Журналі № 1 за кредитом рахунка ЗО «Каса» і у Відомості № 1.1 — за дебетом того самого рахунка. Записи у відповідних графах Журналу № 1 та Відомості № 1.1 проводяться підсумками за день. Для кожного касового звіту в цих регістрах призначений окремий рядок, тобто кількість заповнених рядків має відповідати кількості касових звітів, складених за місяць.

Наприкінці місяця в облікових регістрах за рахунком ЗО підраховуються підсумки в розрізі кореспондуючих рахунків і звіряються з оборотами за цими рахунками, відобра­женими в інших ордерах або відомостях у кореспонденції з рахунком ЗО. Відмітки про виконане звірення заносяться до рядка «Відмітки», після чого кредитовий оборот з Жур­налу № 1 до Головної книги за рахунком ЗО записують у графу «Разом за кредитом», а складові його суми за рахунками, що дебетуються, заносять до дебету відповідних ко­респондуючих рахунків. Журнал підписують виконавці та головний бухгалтер.

Якщо підприємство здійснює операції з готівкою в іноземній валюті, для відобра­ження грошових операцій за кожним видом іноземної валюти ведеться окрема касова книга. У бухгалтерському обліку ці операції відображаються в окремому для кожного виду валюти Журналі № 1/1 за кредитом субрахунка 302 «Каса в іноземній валюті» рахунка ЗО у кореспонденції з дебетом рахунків і Відомості № 1.1/1 за дебетом субрахун­ка 302 з розподілом сум за кредитом кореспондуючих рахунків.

Касові документи після складання касиром звіту та його оброблення в бухгалтерії комплектуються в хронологічному порядку, нумеруються, переплітаються в окремі папки та зберігаються протягом 36-ти місяців після закінчення календарного року матеріально відповідальною особою, на яку покладено обов’язок зберігання документів, в окремому сейфі або спеціальному приміщенні, що передається під охорону

Для визначення еквівалента використовується офіційний курс гривні до іноземної валюти, який встановлює Національний банк України на дату здійснення кожної опера­ції в іноземній валюті.

Рахунок ЗО «Каса» має такі субрахунки:

ЗОЇ «Каса в національній валюті»;

302 «Каса в іноземній валюті».