- •Опорний конспект лекцій
- •Облік в зарубіжних країнах
- •Тема 1. Загальноприйняті принципи і системи обліку
- •Класифікація моделей (систем) бухгалтерського обліку.
- •Загальна характеристика бухгалтерських систем
- •. Передумови виникнення міжнародної стандартизації обліку
- •Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку
- •Міжнародні бухгалтерські організації та їх вплив на утворення міжнародної системи обліку та звітності
- •Міжнародні організації з питань стандартизації обліку
- •Склад і загальна характеристика міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.
- •Тема 2. Національні системи бухгалтерського обліку -
- •2.1 Фактори впливу на національні системи обліку
- •Фактори, що визначають національні особливості бухгалтерських систем
- •2.2 Класифікація національних систем обліку
- •2.3 Гармонізація національних систем обліку
- •Тема 3. Міжнародні системи планів рахунків бухгалтерського обліку
- •3.1. Загальні принципи побудови міжнародних планів рахунків бухгалтерського обліку
- •3. .2. План рахунків бухгалтерського обліку єс
- •3..3. План рахунків Африканського Союзу
- •3.4. План рахунків англосаксонської облікової системи
- •Тема 4. Фінансова звітність
- •4.1Призначення і зміст фінансової звітності.
- •4.2 . Зміст, структура і форми бухгалтерського балансу
- •Корпорація “ас”. Звіт про рух грошових коштів за 200__ рік, (непрямий метод), дол.
- •4.3 Класифікація статей балансу
- •Тема 5. Облік грошових коштів
- •5.1 Склад грошових коштів порядок їх відображення в балансі та рахунки на яких вони обліковуються
- •5.2 Порядок обліку та контролю касових операцій
- •5.3 Облік створення і використання фонду дрібних сум.
- •Методика і облік операцій по рахунках в банку
- •5.5. Ваучерна система обліку і контролю витрат грошових коштів
- •Тема 6. Облік розрахунків з дебіторами
- •6.1.Визнання дебіторської заборгованості
- •6.2. Класифікація дебіторської заборгованості
- •6.3. Оцінка дебіторської заборгованості та списання безнадійних боргів
- •Тема7. Облік товарно-матеріальних запасів
- •7.1 Поняття запасів
- •7.2.Оцінка запасів.
- •7.3.Система обліку запасів
- •Система постійного обліку запасів.
- •Система періодичного обліку запасів.
- •7.4. Методи оцінки запасів
- •1. Система періодичного обліку запасів
- •Вплив на прибуток різних методів оцінки запасів (Система періодичного обліку запасів), дол.
- •2. Система постійного обліку запасів
- •Метод оцінки по видах (номенклатурних номерах) запасів (позиційний метод).
- •Метод оцінки по основних товарних групах (категоріях) запасів.
- •Метод оцінки за сукупністю товарних запасів на складі.
- •Тема 8. Облік довгострокових активів
- •8.1 Сутність та класифікація довгострокових активів.
- •1) За ознакою матеріальності
- •2) За ознакою амортизації:
- •3) 3А ознакою відтворення:
- •8.2 Оцінка та облік формування вартості основних засобів.
- •8.3.Особливості відображення в обліку довгострокових активів.
- •Тема 9. Облік фінансових вкладень та консолідована звітність
- •9.1 Види фінансових вкладень
- •9.2 Порівняльна характеристика короткострокових і довгострокових інвестицій
- •9.3 Методи обліку довгострокових інвестицій
- •9.4. Консолідована фінансова звітність
- •Методика і техніка складання консолідованої фінансової звітності
- •Метод придбання
- •Консолідований баланс
- •Баланс батьківської компанії на 1 січня 2011 р., тис. Дол.
- •Баланс дочірньої компанії на 1 січня 2011 р., тис. Дол.
- •Робоча таблиця консолідації балансів батьківської та дочірньої компаній, тис. Дол.
- •Робоча таблиця консолідації балансів батьківської та дочірньої компаній, тис. Дол.
- •Консолідований звіт про фінансові результати
- •Баланс, тис. Дол.
- •Звіт про фінансові результати, тис. Дол.
- •Робоча таблиця для складання консолідованого балансу, тис. Дол.
- •Робоча таблиця для складання консолідованого звіту про фінансові результати, тне. Дол.
- •Облік злиття підприємств (об’єднання інтересів)
- •Консолідація балансів при різних методах обліку об’єднання компаній, тис. Дол.
- •Гармонізація принципів та методів консолідації фінансових звітів
- •Тема 10 облік короткострокових зобов’язань
- •10.1.Поняття зобов’язань, їх класифікація та визначення.
- •10.2.Види короткострокових зобов’язань і порядок їх оцінки
- •10.3.Облік кредиторської заборгованості
- •10.4. Облік короткострокових векселів до оплати та зобов’язання по заробітній платі
- •Відображення в обліку зобов’язань:
- •Тема 11. Облік довгострокових зобов’язань
- •11.1.Види та облік випущених облігацій
- •11.2.Методи амортизації дисконту і премії по випущених облігаціях
- •Облігації з дисконтом
- •11.3.Облік викупу облігацій та перетворення їх в акції.
- •11.4. Облік зобов’язань за довгостроковими векселями
- •Графік платежів по довгостроковому векселю
- •1.01.03. Д-т рах. „Грошові кошти” 500000
- •Тема 12. Облік власного капіталу і розподіл прибутку у товариствах
- •12.1 Товариство як організаційно-правова форма підприємницької діяльності.
- •12.2 Облік формування капіталу товариств
- •12.3 Облік змін капіталу товариств
- •12.4.Ррозподілу прибутків та збитків між партнерами
- •Тема 13. Облік власного капіталу та розподілу прибутку в корпораціях
- •13.1. Види акцій та їх оцінка.
- •Облік випуску простих та привілейованих акцій.
- •1. Прості акції з номінальною вартістю.
- •Порядок конвертації привілейованих акцій у прості.
- •Облік організаційних витрат та їх амортизації.
- •.Нарахування та облік розрахунків по дивідендах.
- •Вплив виплати дивідендів акціями на структуру акціонерного капіталу, дол.
- •Розрахунок дивідендів на привілейовані і прості акції, дол.
- •13.6 Облік розщеплення акцій
- •13.7. Облік податку на прибуток та розподілу прибутків корпорації
- •Розподіл прибутку
- •Тема 14. Організація бухгалтерського обліку в країнах зони поширення ісламу -
- •14.1.Ісламська концепція бухгалтерського обліку
- •14.2.Механізм формування організаційно-методологічних положень бухгалтерського обліку
- •Недоліки запарних концепцій
- •14.3.Особливості системи бухгалтерського обліку
- •14.4.Користувачі бухгалтерської інформації
- •Тема 15 облік і звітність у китаї
- •15.1. Організаційні основи побудови обліку
- •15.2. Положення про сумнівні рахунки, старіння запасів і повернення проданих товарів.
- •15.3. Облік основного капіталу та його знецінення
- •Облік нематеріальних активів
- •Облік надходження та витрачання іноземної валюти
- •Облік фінансових результатів
- •15.4. Бухгалтерська звітність
- •Тема 16. Особливості організації обліку у франції
- •16.1. Бухгалтерське законодавство
- •16.2. Облік фінансових результатів і самофінансування фірми
- •16.3. Подання бухгалтерських документів
- •Тема 17. Бухгалтерський облік у сша –
- •17.1. Облік основного капіталу
- •17.2. Облік ліквідних активів
- •17. 3 Облік витрат на виробництво та калькулювання продукції
- •17. 4 Облік зобов’язань
- •Тема 18. Облік у португалії, швеції та бельгії –
- •18.1. Юридичні основи бухгалтерської системи
- •18.2. Бухгалтерські професії
- •18.3. Бухгалтерські принципи
- •14.4. Подання бухгалтерських документів
- •18,4 . Особливості оподаткування
- •18.5. Аудит і подання бухгалтерських документів
- •Література
- •Інститут обліку і фінансів Ваша компетенція – наша професія!
Облік організаційних витрат та їх амортизації.
В процесі створення корпорації виникають організаційні витрати. Це гонорари адвокатам за складання установчих документів, інкорпоративний внесок державі, вартість друкування акціонерних сертифікатів тощо.
Організаційні витрати належать до нематеріальних активів. На витрати компанії вони відносяться через нарахування амортизації впродовж кількох років.
В США, наприклад, за стандартом бухгалтерського обліку дозволяється амортизувати організаційні витрати впродовж сорока років. Водночас податковим регулюванням дозволяється амортизувати їх впродовж п’яти років. Виходячи з цього, в практиці корпорації списують (амортизують) організаційні витрати найчастіше за 5 років.
Витрати на створення корпорації відображають в обліку такою проводкою, дол.:
Д-т “Нематеріальні активи (організаційні витрати)” 8 000
К-т “Грошові кошти” 8 000
Корпорація може для оплати таких витрат виділити частину своїх акцій. Наприклад, виділено 600 простих акцій номінальною вартістю 10 дол. кожна:
Д-т “Нематеріальні активи (організаційні витрати)” 8 000
К-т “Статутний капітал (прості акції)” 6 000
К-т “Додатковий капітал (прості акції)” 2 000
В нашому прикладі організаційні витрати амортизуються за п’ять років. За перший рік буде нарахована амортизації в сумі 1 600 дол.
Д-т “Витрати на амортизацію (нематеріальні активи)” 1 600
К-т “Амортизація нематеріальних активів
(організаційні витрати)” 1 600
Допускається також пряме їх списання:
Д-т “Витрати на амортизацію (нематеріальні активи)” 1 600
К-т “Нематеріальні активи (організаційні витрати)” 1 600
.Нарахування та облік розрахунків по дивідендах.
Дивіденди – це частина прибутку корпорації, що розподіляється між акціонерами відповідно до акцій. Дивіденди можуть виплачуватись у формі грошей, інших активів підприємства або у формі додаткових акцій. У більшості випадків дивіденди виплачуються грошима.
Нарахування і виплата дивідендів грошима та іншими активами.
Мірою рівня дивідендів є показник “коефіцієнт дивідендів” – як відношення суми дивідендів до суми чистого прибутку (наприклад 40%).
Дивіденди можуть виплачуватись наприкінці кварталу, чи півріччя або за рік. Дивіденди оголошуються Радою директорів корпорації.
Джерелом виплати дивідендів є нерозподілений прибуток. Якщо дивіденди оголошуються на всю суму нерозподіленого прибутку корпорації, то вони називаються ліквідаційними – при ліквідації корпорації або скорочені обсягу її діяльності.
З дивідендами пов’язані три дати:
Дата оголошення дивідендів.
Дата реєстрації власників акцій.
Дата виплати дивідендів.
В обл іку відображають операції, пов’язані з двома датами: датою оголошення дивідендів та датою їх виплати.
Метою дати реєстрації є визначення акціонерів, яким належить виплатити дивіденди. Після реєстрації право на дивіденди іншим особам не переходить, навіть, якщо акції було перепродано іншим особам.
Приклад. 25.02.10 компанія “К” оголосила про виплату дивідендів на прості акції за 20-9 рік.
Розмір дивідендів – 90 центів на кожну акцію. Кількість акцій 100 000 штук номінальною вартістю 15 дол. кожна.
Отже, розмір дивідендів буде:
100 000 х 90 цент. = 90 000 дол.
Проводка 25.02.10.
Д-т “Нерозподілений прибуток” 90 000
К-т “Дивіденди до сплати” 90 000
Реєстрація відбулась 10.03.10.
Виплату дивідендів здійснено 24.03 10
24. 03 10.
Д-т “Дивіденди до сплати” 90 000
К-т “Грошові кошти” 90 000
Може бути інша методика відображення дивідендів, коли ведеться окремий рахунок “Дивіденди” або “Оголошені дивіденди” на кожний вид акцій (прості, привілейовані).
Тоді відображення буде:
Оглошення дивідендів:
Д-т “Дивіденди оголошені” 90 000
К-т “Дивіденди до сплати” 90 000
Виплата дивідендів:
Д-т “Дивіденди до сплати” 90 000
К-т “Грошові кошти” 90 000
Наприкінці року залишок рахунку “Дивіденди оголошенні” списується на рахунок “Нерозподілений прибуток”:
Д-т “Нерозподілений прибуток” 90 000
К-т “Дивіденди оголошені 90 000
Дивіденди можуть бути виплачені фінансовими активами.
Приклад. Корпорація “А” оголосила дивіденди 25 грудня 2010 року., які будуть виплачені акціями іншої компанії на суму 1 250 000 дол.. Ринкова вартість цих цінних паперів на дату оголошення становить 2 000 000 дол.. Дивіденди було сплачено 15 січня 2011 року.
Наведені операції будуть відображені в обліку так:
На дату оголошення дивідендів (25.12.2010):
Дооцінка цінних паперів (акцій) до ринкової вартості.
Сума дооцінки 750 000 дол. (2 000 000 дол. – 1 250 000 дол.)
Д-т “Інвестиції в акції” 750 000
К-т “Прибутки від дооцінки акцій” 750 000
Нарахування дивідендів, що підлягають сплаті:
Д-т “Нерозподілений прибуток” 2 000 000
К-т “Дивіденди до сплати” 2 000 000
На дату виплати дивідендів (15.01.11):
Д-т “Дивіденди до сплати” 2 000 000
К-т “Інвестиції в акції” 2 000 000
В результаті виплати дивідендів зменшились активи, а саме фінансові вкладення (інвестиції в акції), і зменшилась сума нерозподіленого прибутку.
Нарахування і виплата дивідендів акціями.
Рада директорів корпорації може оголосити дивіденди своїм акціонерам з оплатою акціями.
Це робиться з метою:
зберегти оборотний капітал компанії (не виплачуються гроші);
знизити ринкову вартість (ціну) акцій збільшенням їх загальної кількості. Зниження ринкових цін робить їх доступними для інвесторів.
збільшити статутний капітал корпорації за рахунок нерозподіленого прибутку;
уникнути подвійного оподаткування (подібний розподіл не є доходом).
Кількість акцій, які необхідно випустити для оплати дивідендів, що встановлюється Радою директорів.
Такі акції, здебільшого, відображуються за ринковими цінами на дату оголошення дивідендів. В будь-якому разі їх вартість не повинна бути нижчою за номінальну чи оголошену вартість.
Приклад. Компанія “К” оголосила дивіденди 25.02.10. з виплатою акціями в розмірі 10% циркулюючих простих акцій. На дату оголошення дивідендів акціонерний капітал компаній становив:
Прості акції: 80 000 шт. за номінальною вартістю
15 дол. кожна. (Ринкова вартість 20 дол. за акцію) 1 200 000
2) Нерозподілений прибуток 400 000
Разом 1 600 000
Визначимо кількість акцій, що мають бути випущені в обіг, та їхню ринкову вартість.
- Кількість акцій: 10% від 80 000 шт. = 8 000 шт.
- Ринкова ціна: 8 000 шт. х 20 дол. = 160 000 шт.
- Відображення в обліку – на дату оголошення дивідендів:
25.02.03.
Д-т “Нерозподілений прибуток” 160 000
К-т “Статутний капітал: прості акції до розподілу”
(8 000 шт. х 15 дол.) 120 000
К-т “Додатковий капітал (прості акції)” 40 000
Слід відзначити, що рахунок “Статутний капітал: прості акції до розподілу” – це рахунок акціонерного капіталу, а не заборгованості. Він переноситься в баланс (якщо баланс буде складено до випуску цих оголошених акцій) як додаток до статутного капіталу.
Припустимо, що реєстрація акціонерів відбулася 14.03.10, а 28.03.10 відбувся випуск акцій на виплату дивідендів, тобто розподіл акцій.
28.03.10. Проводка:
Д-т “Статутний капітал: прості акції до розподілу” 120 000
К-т “Статутний капітал: прості акції” 120 000
Таким чином, акції, випущені під дивіденди, зміцнюють структуру Акціонерного капіталу, нерозподілений прибуток переходить у статутний капітал, але загальна сума акціонерного капіталу не змінюється. Активи корпорації не зменшились, як це було при виплаті дивідендів грошима. Збільшилась кількість циркулюючих акцій і зменшилась через це облікова вартість однієї акції.
Якщо кількість акцій, що випускається для оплати, стягає понад 20 % циркулюючих акцій корпорації, то це може істотно вплинути на зниження ціни на ринку цінних паперів. Тому прийнято в таких випадках оцінювати акції, що підлягають розподілу, як дивіденди, не за ринковою, а за номінальною вартістю.