- •Опорний конспект лекцій
- •Облік в зарубіжних країнах
- •Тема 1. Загальноприйняті принципи і системи обліку
- •Класифікація моделей (систем) бухгалтерського обліку.
- •Загальна характеристика бухгалтерських систем
- •. Передумови виникнення міжнародної стандартизації обліку
- •Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку
- •Міжнародні бухгалтерські організації та їх вплив на утворення міжнародної системи обліку та звітності
- •Міжнародні організації з питань стандартизації обліку
- •Склад і загальна характеристика міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.
- •Тема 2. Національні системи бухгалтерського обліку -
- •2.1 Фактори впливу на національні системи обліку
- •Фактори, що визначають національні особливості бухгалтерських систем
- •2.2 Класифікація національних систем обліку
- •2.3 Гармонізація національних систем обліку
- •Тема 3. Міжнародні системи планів рахунків бухгалтерського обліку
- •3.1. Загальні принципи побудови міжнародних планів рахунків бухгалтерського обліку
- •3. .2. План рахунків бухгалтерського обліку єс
- •3..3. План рахунків Африканського Союзу
- •3.4. План рахунків англосаксонської облікової системи
- •Тема 4. Фінансова звітність
- •4.1Призначення і зміст фінансової звітності.
- •4.2 . Зміст, структура і форми бухгалтерського балансу
- •Корпорація “ас”. Звіт про рух грошових коштів за 200__ рік, (непрямий метод), дол.
- •4.3 Класифікація статей балансу
- •Тема 5. Облік грошових коштів
- •5.1 Склад грошових коштів порядок їх відображення в балансі та рахунки на яких вони обліковуються
- •5.2 Порядок обліку та контролю касових операцій
- •5.3 Облік створення і використання фонду дрібних сум.
- •Методика і облік операцій по рахунках в банку
- •5.5. Ваучерна система обліку і контролю витрат грошових коштів
- •Тема 6. Облік розрахунків з дебіторами
- •6.1.Визнання дебіторської заборгованості
- •6.2. Класифікація дебіторської заборгованості
- •6.3. Оцінка дебіторської заборгованості та списання безнадійних боргів
- •Тема7. Облік товарно-матеріальних запасів
- •7.1 Поняття запасів
- •7.2.Оцінка запасів.
- •7.3.Система обліку запасів
- •Система постійного обліку запасів.
- •Система періодичного обліку запасів.
- •7.4. Методи оцінки запасів
- •1. Система періодичного обліку запасів
- •Вплив на прибуток різних методів оцінки запасів (Система періодичного обліку запасів), дол.
- •2. Система постійного обліку запасів
- •Метод оцінки по видах (номенклатурних номерах) запасів (позиційний метод).
- •Метод оцінки по основних товарних групах (категоріях) запасів.
- •Метод оцінки за сукупністю товарних запасів на складі.
- •Тема 8. Облік довгострокових активів
- •8.1 Сутність та класифікація довгострокових активів.
- •1) За ознакою матеріальності
- •2) За ознакою амортизації:
- •3) 3А ознакою відтворення:
- •8.2 Оцінка та облік формування вартості основних засобів.
- •8.3.Особливості відображення в обліку довгострокових активів.
- •Тема 9. Облік фінансових вкладень та консолідована звітність
- •9.1 Види фінансових вкладень
- •9.2 Порівняльна характеристика короткострокових і довгострокових інвестицій
- •9.3 Методи обліку довгострокових інвестицій
- •9.4. Консолідована фінансова звітність
- •Методика і техніка складання консолідованої фінансової звітності
- •Метод придбання
- •Консолідований баланс
- •Баланс батьківської компанії на 1 січня 2011 р., тис. Дол.
- •Баланс дочірньої компанії на 1 січня 2011 р., тис. Дол.
- •Робоча таблиця консолідації балансів батьківської та дочірньої компаній, тис. Дол.
- •Робоча таблиця консолідації балансів батьківської та дочірньої компаній, тис. Дол.
- •Консолідований звіт про фінансові результати
- •Баланс, тис. Дол.
- •Звіт про фінансові результати, тис. Дол.
- •Робоча таблиця для складання консолідованого балансу, тис. Дол.
- •Робоча таблиця для складання консолідованого звіту про фінансові результати, тне. Дол.
- •Облік злиття підприємств (об’єднання інтересів)
- •Консолідація балансів при різних методах обліку об’єднання компаній, тис. Дол.
- •Гармонізація принципів та методів консолідації фінансових звітів
- •Тема 10 облік короткострокових зобов’язань
- •10.1.Поняття зобов’язань, їх класифікація та визначення.
- •10.2.Види короткострокових зобов’язань і порядок їх оцінки
- •10.3.Облік кредиторської заборгованості
- •10.4. Облік короткострокових векселів до оплати та зобов’язання по заробітній платі
- •Відображення в обліку зобов’язань:
- •Тема 11. Облік довгострокових зобов’язань
- •11.1.Види та облік випущених облігацій
- •11.2.Методи амортизації дисконту і премії по випущених облігаціях
- •Облігації з дисконтом
- •11.3.Облік викупу облігацій та перетворення їх в акції.
- •11.4. Облік зобов’язань за довгостроковими векселями
- •Графік платежів по довгостроковому векселю
- •1.01.03. Д-т рах. „Грошові кошти” 500000
- •Тема 12. Облік власного капіталу і розподіл прибутку у товариствах
- •12.1 Товариство як організаційно-правова форма підприємницької діяльності.
- •12.2 Облік формування капіталу товариств
- •12.3 Облік змін капіталу товариств
- •12.4.Ррозподілу прибутків та збитків між партнерами
- •Тема 13. Облік власного капіталу та розподілу прибутку в корпораціях
- •13.1. Види акцій та їх оцінка.
- •Облік випуску простих та привілейованих акцій.
- •1. Прості акції з номінальною вартістю.
- •Порядок конвертації привілейованих акцій у прості.
- •Облік організаційних витрат та їх амортизації.
- •.Нарахування та облік розрахунків по дивідендах.
- •Вплив виплати дивідендів акціями на структуру акціонерного капіталу, дол.
- •Розрахунок дивідендів на привілейовані і прості акції, дол.
- •13.6 Облік розщеплення акцій
- •13.7. Облік податку на прибуток та розподілу прибутків корпорації
- •Розподіл прибутку
- •Тема 14. Організація бухгалтерського обліку в країнах зони поширення ісламу -
- •14.1.Ісламська концепція бухгалтерського обліку
- •14.2.Механізм формування організаційно-методологічних положень бухгалтерського обліку
- •Недоліки запарних концепцій
- •14.3.Особливості системи бухгалтерського обліку
- •14.4.Користувачі бухгалтерської інформації
- •Тема 15 облік і звітність у китаї
- •15.1. Організаційні основи побудови обліку
- •15.2. Положення про сумнівні рахунки, старіння запасів і повернення проданих товарів.
- •15.3. Облік основного капіталу та його знецінення
- •Облік нематеріальних активів
- •Облік надходження та витрачання іноземної валюти
- •Облік фінансових результатів
- •15.4. Бухгалтерська звітність
- •Тема 16. Особливості організації обліку у франції
- •16.1. Бухгалтерське законодавство
- •16.2. Облік фінансових результатів і самофінансування фірми
- •16.3. Подання бухгалтерських документів
- •Тема 17. Бухгалтерський облік у сша –
- •17.1. Облік основного капіталу
- •17.2. Облік ліквідних активів
- •17. 3 Облік витрат на виробництво та калькулювання продукції
- •17. 4 Облік зобов’язань
- •Тема 18. Облік у португалії, швеції та бельгії –
- •18.1. Юридичні основи бухгалтерської системи
- •18.2. Бухгалтерські професії
- •18.3. Бухгалтерські принципи
- •14.4. Подання бухгалтерських документів
- •18,4 . Особливості оподаткування
- •18.5. Аудит і подання бухгалтерських документів
- •Література
- •Інститут обліку і фінансів Ваша компетенція – наша професія!
7.3.Система обліку запасів
Питання змісту, оцінки, подання в балансі та розкриття облікової політики щодо запасів регулюються Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку №2 “Запаси”.
Товарно-матеріальними запасами вважаються: товари, які були куплені підприємством і зберігаються на складі для наступної реалізації: готова продукція, напівфабрикати та незавершене виробництво: різні матеріали, що зберігаються на складі і призначені для переробки в процесі виробництва або для забезпечення виробничого процесу.
У фінансовому обліку зарубіжних країн застосовуються дві системи (методи) обліку складських запасів:
Система постійного обліку запасів.
Система періодичного обліку запасів.
При системі постійного обліку запасів облік руху матеріалів, товарів та інших запасів ведеться безпосередньо на рахунку “Складські запаси” за їх видами – впродовж звітного періоду.
Рахунок “Складські запаси” є синтетичним рахунком або рахунком першого порядку. В плані рахунків бухгалтерського обліку Франції, наприклад, передбачено до нього такі рахунки другого порядку: “Сировина”, “Інші матеріали”, “Незавершене виробництво по послугах”, “Продукція”, “Товари”. Кожний з них має ще рахунки третього порядку.
Надходження запасів від постачальника відображається на рахунках записом:
Д-т рах. “Складські запаси” (за їх видами)
К-т рах. “Розрахунки з постачальниками” (або: “Рахунки до сплати”).
Відпуск запасів на виробництво чи реалізацію:
Д-т рах. “Незавершене виробництво”
Д-т рах. “Накладні загальновиробничі витрати”
Д-т рах. “Собівартість реалізованих товарів”
Кт-рах. “Складські запаси” (за їх видами)
На кожну звітну дату залишки складських запасів визначаються на рахунках складських запасів.
Системним порядком, тобто виходячи з інформації рахунків, визначається і сума витрачених матеріалів (запасів).
При цьому методі на карточках ведеться аналітичний облік руху матеріалів (запасів) впродовж звітного періоду. Одна карточка відкривається на кожний вид матеріалів.
Цей метод забезпечує ширшу інформацію про наявність та рух матеріальних цінностей за кількістю і вартістю – для управління.
Залишок по рахунку “Складські записи” йде в баланс, а витрати місяця з рахунку “Собівартість реалізованих товарів” – у звіт про прибутки.
При системі періодичного обліку детальний облік матеріальних запасів впродовж звітного періоду на рахунку “Складські запаси” не ведеться. На ньому відображається тільки початковий залишок (на початок звітного періоду), який був визначений наприкінці минулого звітного періоду шляхом інвентаризації.
Надходження складських запасів відображається на рахунку “Витрати на купівлю”, який з рахунком елементів витрат.
Наприклад, за звітній період зроблено закупівель товарів на суму 45600 дол.:
Д-т рах. “Витрати на закупівлю (товарів)” 45600
К-т рах. “Рахунок до сплати (або постачальники)” 45600
Завдання полягає в тому, щоб визначити на кінець звітного періоду залишок невикористаних матеріалів (чи товарів) на складі і вартість використаних (списаних) запасів.
Для цього наприкінці звітного періоду (місяця, кварталу чи року) проводять інвентаризацію запасів на складі і оцінюють залишок прийнятим методом.
У нашому прикладі залишок товарів на складі на кінець звітного періоду становить 18000 дол., а початковий залишок – 11400 дол.
Сума витрачених товарів (запасів) визначається за формулою:
Витрачені запаси (товари) = Залишок на початок періоду + Закупівлі (витрати на закупівлі) – Залишок запасів на кінець періоду.
У нашому прикладі:
Собівартість витрачених товарів = $11400 + $45600 - $18000 = $39000
В системні рахунків бухгалтерського обліку (США) результати інвентаризації залишків складських запасів відображаються так:
1) Списується залишок складських запасів (за їх видами – товари, матеріали тощо) на початок звітного періоду – 11400 дол.:
Д-т рах. “Фінансові результати звітного періоду” 11400
К-т рах. “Складські запаси” 11400
Цією проводкою початковий залишок запасів віднесено на витрати підприємства (безпосередньо на рахунок “Фінансові результати”).
2) Відображається залишок запасів (за їх видами) на кінець звітного періоду. Залишок, виявлений в результаті інвентаризації:
Д-т рах. “Складські запаси (за видами)” 18000
К-т рах. “Фінансові результати звітного періоду” 18000
Цим запасом сума матеріальних витрат звітного періоду зменшується на величину невикористаних запасів.
За умови автоматизації обліку більше поширення має система постійного обліку запасів (США). У західноєвропейських країнах у фінансовому обліку частіше застосовується система періодичного обліку запасів. Система постійного обліку ведеться в управлінському обліку.
Дещо інакше відображаються залишки запасів на складі наприкінці звітного періоду у західноєвропейських країнах. В плані рахунків введено рахунки “Зміна залишкових запасів” – для матеріалів і товарів, а також для готової продукції та незавершеного виробництва. Перший рахунок розміщується в класі рахунків витрат за елементами, а другий – у класі рахунків доходів за їх видами.
Наприкінці звітного періоду залишки запасів відображаються так:
1) Списується початковий залишок запасів:
Д-т рах. “Зміна залишків запасів (товарів)” 11400
К-т рах. “Складські запаси (товари)” 11400
2) Відображається кінцевий залишок товарів, виявлений наприкінці звітного періоду в результаті інвентаризації:
Д-т рах. “Складські запаси” 18000
К-т рах. “ Зміна залишків запасів (товарів)” 18000
Сальдо рахунку “Зміна залишків запасів” переноситься на рахунок “Фінансові результати звітного періоду”.
В нашому прикладі сальдо кредитове ($18000 - $11400 = $6600):
Д-т рах. “Зміна залишків запасів (товарів)” 6600
К-т рах. “Фінансові результати звітного періоду” 6600
Сальдо дебетове:
Д-т рах. “Фінансові результати звітного періоду”
К-т рах. “Зміна залишків запасів (товарів)”
У звіті про прибутки змін залишків матеріалів і товарів показується серед елементів витрат зі знаком + (дебетове сальдо) або – (кредитове сальдо).