4.2 . Зміст, структура і форми бухгалтерського балансу

Бухгалтерський баланс – це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає його активи, пасиви та власний капітал у грошовому виразі на певну дату.

У загальному вигляді баланс підприємства відображається такою формулою (рівнянням):

АКТИВИ= ЗОБОВ’ЯЗАННЯ + ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ

У різних країнах є певні особливості групування статей балансу. В більшості західноєвропейських країн статті активу балансу групуються і розміщуються згори донизу в міру зростання ліквідності господарських засобів (активів). Під ліквідністю засобів при цьому слід розуміти їх спроможність перетворюватись, трансформуватись у грошові кошти (готівку) за якийсь певний час.

На рис.4.1. показано групування статей активу балансу за ознакою зростаючої ліквідності.

Рис.4.1. Групування статей активу балансу за ознакою зростаючої ліквідності засобів

Статті пасиву балансу групуються і розміщуються згори донизу за ознакою скорочення термінів погашення заборгованості (рис.4.2.).

Рис.4.2. Групування статей пасиву балансу

В США, Англії, Канаді та деяких інших країнах статті балансу групуються у зворотному напрямку.

Щодо форми подання балансу, то слід сказати, що в міжнародній практиці є дві найвживаніші форми, а саме:

• двостороння форма, за якою активи підприємства розміщуються ліворуч (актив балансу), а зобов’язання і власний капітал – праворуч (пасив балансу);

• одностороння або послідовна форма, за якою послідовно, згори донизу, розміщуються актив і пасив балансу.

Для розкриття реального фінансового стану підприємства величезне значення має оцінка статей балансу, тобто активів і пасивів підприємства.

Згідно із загальноприйнятим принципом собівартості оцінка активів, що надходять на підприємство, здійснюється за фактичними витратами на їх придбання чи на власне виробництво. Однак у процесі господарської діяльності активи використовуються і відбувається зміна їхньої вартості. Певний вплив має також коливання цін на товарних і фондових ринках. А тому, відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, активи підприємства необхідно оцінювати і подавати в балансі за принципом чистого (нетто) стану.

Так основні засоби відображаються в бухгалтерському балансі за їхньою первісною або відновною вартістю, сумою амортизації (зносу) та залишковою вартістю. Але у валюту балансу зараховується тільки залишкова вартість основних засобів. Аналогічно відображаються в балансі і нематеріальні активи.

Виробничі запаси оцінюються і подаються в балансі за меншою з двох оцінок: за первісною (фактичною) вартістю або за ринковою ціною на дату складання балансу. Аналогічно оцінюються швидкореалізовувані цінні папери, інвестиції в акції, якщо частка їх у капіталі іншої компанії незначна.

Дебіторська заборгованість оцінюється за поточним грошовим еквівалентом, тобто за фактичною величиною, визнаною кожною зі сторін. В бухгалтерському балансі дебіторська заборгованість відображається розгорнуто: за фактичною сумою, резервом сумнівних боргів і за реальною сумою, можливою до одержання (чиста реалізаційна вартість). Остання зараховується у валюту балансу.

При складанні балансу підприємства здійснюють перерахунок валютних статей (наявної іноземної валюти, розрахунків і зобов’язань) у національну валюту за курсом на дату складання балансу. При цьому визначаються курсові різниці, які обліковуються і відображаються окремо.

В умовах інфляції підприємства періодично збільшують вартісну оцінку свого майна в порядку, передбаченому законодавством та стандартами бухгалтерського обліку.

В таблиці 4.2. наведено баланс корпорації “АС”.

Таблиця 4.2

Баланс корпорації "Ас" на 31 грудня 200_ року

Активи	2001	2000
Оборотні активи
Гроші	100000	50000
Ринкові цінні папери	1100000	1800000
Дебітори	1200000	1000000
Запаси	1500000	1100000
Витрати майбутніх періодів	100000	100000
Разом поточні активи	4000000	4050000
Необоротні активи
Інвестиції	500000	0
Основні засоби
Обладнання	1000000	500000
Будівлі	2000000	1000000
Мінус знос	(500000)	(300000)
Земля	1000000	550000
Разом активи	8000000	5800000
Зобов’язання і акціонерний капітал
Поточні зобов’язання
Рахунки, що підлягають оплаті	250000	200000
Поточні зобов’язання по іпотечному кредиту	100000	0
Нараховані витрати	150000	100000
Разом поточні зобов’язання	500000	300000
Довгострокові зобов’язання
Іпотечний кредит	1500000	0
Разом зобов’язань	2000000	300000
Акціонерний капітал
Звичайні акції	100000	100000
Додатковий оплачений капітал	2900000	2900000
Нерозподілений прибуток	3000000	2500000
Разом акціонерний капітал	6000000	5500000
Разом зобов’язання та акціонерний капітал	8000000	5800000

Звіт про прибутки та збитки (звіт про прибутки або звіт про фінансові результати) є обов’язковою формою фінансового звіту підприємства. Основна його мета – надати інформацію користувачам про формування фінансового результату підприємства (про доходи, витрати та фінансові результати).

Як відомо, у фінансовому обліку фінансовий результат діяльності підприємства визначається порівнянням доходів та витрат звітного періоду. При цьому звіт про прибутки та збитки може мати одноступеневий і багатоступеневий формат. Звіт за одноступеневим форматом складається з двох розділів. Перший розділ – це перелік усіх доходів, одержаних підприємством за звітний період. Другий розділ – це перелік усіх витрат підприємства за звітний період. Різниця між загальною сумою доходів та загальною сумою витрат покаже фінансовий результат (прибуток чи збитки).

Звіт за багатоступеневим форматом містить інформацію, котра показує послідовний процес формування кінцевого фінансового результату. Крім чистого прибутку, такий звіт містить проміжні показники фінансових результатів: валовий доход (прибуток), прибуток основної діяльності (операційний прибуток), результат фінансових та надзвичайних операцій, прибуток до оподаткування, чистий прибуток (табл.4.3.).

Зазначимо, що в країнах ЄС форма звіту про прибутки та збитки затверджується в національному масштабі і є єдиною для всіх підприємств. В таких країнах, як США, Англія, Канада та деяких інших форма звіту довільна щодо переліку доходів, витрат, їх деталізації та групування.

Таблиця 4.3.

Корпорація “АС”Звіт про прибуток за 19Х9 рік, дол.

Продажі	10000000
Собівартість реалізованої продукції	8000000
Валовий прибуток	2000000
Операційні витрати
Витрати на збут	100000
Адміністративні витрати	400000
Амортизація	300000
Операційний прибуток	1200000
Витрати на сплату процентів	100000
Прибуток до оподаткування	1100000
Податки	374000
Чистий прибуток	726000
Випущено акцій	100000

Звіт про рух грошових коштів є обов’язковим у складі фінансової звітності підприємств зарубіжних країн. Його зміст і методика складання регулюються міжнародним стандартом бухгалтерського обліку № 7 “Звіт про рух грошових коштів”.

Головне призначення звіту про рух грошових коштів – надати користувачам інформацію про те, з яких джерел надходили гроші на підприємство, по яких напрямках і на які цілі витрачались гроші, як змінився залишок грошових коштів за звітний період. При цьому рух грошових коштів відображається у звіті по трьох видах діяльності: поточна (основна) діяльність, інвестиційна діяльність, фінансова діяльність (рис.4.3). Це дає змогу оцінити раціональність використання коштів, напрямки діяльності підприємства, платоспроможність, скласти прогноз подальшого розвитку.

Рис. 4.3. Принципова схема звіту про рух грошових коштів

У зарубіжній практиці звіт про рух грошових коштів (щодо основної діяльності) складається шляхом коригування, іншими словами, трансформування звіту про прибутки та збитки. Відповідно до міжнародних стандартів облік доходів і витрат ведеться за методом їх нарахування, що знаходить відображення у звіті про фінансові результати. А тому можлива ситуація, коли підприємство має прибутки, але не має реальних грошових коштів.

Є два методи коригування звіту про прибутки: прямий і непрямий. Прямий метод передбачає коригування кожної статті звіту про прибутки, тобто виключення негрошових доходів і негрошових витрат (табл.2.4).

Непрямий метод не передбачає трансформування кожної статті звіту про прибутки та збитки. За цим методом коригування зазнає сума чистого прибутку – вона коригується в суму стану грошових коштів від поточної діяльності (табл.2.5).

Таблиця 4.4

Корпорація “АС”. Звіт про рух грошових коштів за 200__ рік (прямий метод), дол.

1. Рух грошових коштів в результаті поточної діяльності
Надійшло від покупців	9800000
Сплачено за матеріали	(8350000)
Сплачені податки і проценти	(424000)
Виплачена заробітна плата та інші операційні витрати	(500000)
Чисті грошові надходження	526000
2. Рух грошових коштів в результаті інвестиційної діяльності:
Надійшло від продажу цінних паперів	700000
Сплачено за придбані основні засоби	(2050000)
Вкладено в цінні папери	(500000)
3. Рух грошових коштів в результаті фінансової діяльності:	(1850000)
Разом чисті грошові витрати
Отриманий поточний кредит	1600000
Сплачені дивіденди	(226000)
Чисті грошові надходження	1374000
Разом чисті грошові надходження	50000
Залишок грошових коштів на початок року	50000
Залишок грошових коштів на кінець року	100000

Таблиця 2.5