13 Организация налогового учета в организации

Одним из новшеств, связанных с введением главы 25 НКРФ является ведение в организациях налогового учета. С 01.01.2002г орг-ии обязаны вести бух учет для определения результата фин-хоз деятельности и составления отчетности и налоговый учет с целью определения налоговой базы для расчета налога на прибыль.

Однако ведение нал учета необходимо также при определении нал базы по др налогам. В соответствии со ст 167 НКРФ орг-ии обязаны разрабатывать учетную политику в целях исчисления НДС. Гл 24 НКРФ не предусматривает обязательного ведения налогового учета при определении нал базы по ЕСН. Однако, он не будет лишним ввиду особенностей формирования нал базы и необходимости вести раздельный учет по ЕСН и отчислений в Пенсионный фонд, ФОМС, ФСС и категориям страхователей.

Гл 23 НКРФ не устанавливает правил обязательного ведения нал учета в отношении НДФЛ. Однако, особенности исчисления НДФЛ обуславливает необходимость учета отдельных операций по-разному отраженных или неотраженных в бух учете.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что нал учет должен вестись применительно к тем налогам, нал база которых не может быть определена на основании данных бух. учета.

В ст 313 НКРФ определено, что нал учет – это система обобщения информации для определения нал базы по налогу на основе первичных данных и первичных документов, сгруппированных в соотв с порядком, предус НКРФ.

Нал учет осущ-ся в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хоз операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутр и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и своевр оплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих нал периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также суммы задолженности по расчетам с бюджетом.

Порядок ведения нал учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержденного приказом руководителя организации

Несмотря на требования ст 313 НКРФ было бы неправильно вести налоговый учет только в случае, если он отличается от бухгалтерского. Для определения нал базы по НДС и налогу на прибыль необходима учетная информация о всех видах доходов и расходов, а не только выбороч данные, подлежащие корректировке в целях нал учета.

14 Организация налогового учета доходов организации

Статья 271 НК РФ устанавливает единый порядок признания доходов при методе начислений.

Так, пунктом 1 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса определено, что "...доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления)".

Из этого определения и вышеприведенных условий признания доходов следует, что при применении метода начисления доходы учитываются в том периоде, когда у предприятия возникло право на их получение; при этом не важ¬но, получены эти доходы фактически или нет.

Пункт 2 ст. 271 НК РФ регламентирует порядок признания доходов, относящихся к нескольким периодам, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Вы¬шеуказанная норма предусматривает возможность самостоятельных действий организации при признании доходов- методом начисления: "... доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа рав¬номерности признания доходов и расходов".

Следовательно, организация должна самостоятельно определить критерий распределения доходов по отчетным (налоговым) периодам в случае выполнения работ (оказания услуг) в течение продолжительного времени. Способ определения дохода в этом случае должен быть установлен приказом руководителя организации.

Пункты 3 и 5 ст. 271 НК РФ устанавливают следующий порядок определения даты получения дохода.

По доходам от реализации товаров (имущества, имущественных прав) при методе начисления датой получения дохода признается день отгрузки товаров (имущества, имущественных прав), а днем отгрузки — день реализации, определенный в соответствии сп.1ст.39НК РФ, независимо от поступления денежных средств в оплату, то есть доходы от реализации должны учитываться в тот день, когда продавец передает покупателю право собственности на товары (имущество) или имущественные права.

День реализации работ соответствует дате документа, подтверждающего передачу результатов выполненных работ.

Пункт 4 от. 271 НК РФ регламентирует порядок определения даты получения внереализационного дохода в зависимости от его вида.

Рассмотрим даты признания доходов по их основным видам.

Датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) — для доходов:

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

- по иным аналогичным доходам.

Датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

- в виде безвозмездно полученных денежных средств;

- в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

- в виде иных аналогичных доходов.

Датой получения доходов признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для доходов:

- от сдачи имущества в аренду (если они не являются доходами от реализации):

- в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности (если они не являются доходами от реализации);

- в виде иных аналогичных доходов.

По доходам прошлых лет датой получения доходов признается дата выявления дохода получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода.

По доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества датой получения доходов признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества.

По отдельным видам внереализационных доходов п. 6, 7 ст. 271 НК РФ предусматривают специальные правила учета по методу начисления, которые заключаются в следующем.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав