4.3. Доходы и расходы бюджета

Под доходами бюджета понимаются денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, ее субъектов и органов местного самоуправления, необходимые для выполнения их функций.

Основными методами, используемыми государством для перераспределения национального дохода и образования бюджетных доходов, являются налоги, государственный кредит и эмиссия денег. Соотношение между ними различно по странам и во времени и определяется экономической ситуацией в стране.

Налоги – основной метод, обеспечивающий преобладающую долю доходов бюджета. В доходах центрального бюджета многих государств налоговые поступления составляют около 80-90 %. Доля налогов в доходах субъектов Федерации и местных бюджетов значительно меньше, так как значительную статью составляют доходы, передаваемые из вышестоящего звена бюджетной системы.

Следующий по своему финансовому значению доход бюджета – государственный кредит, осуществляемый в форме займов. К этому методу государство прибегает при бюджетных дефицитах, которые предусматриваются при составлении бюджета на предстоящий год. Увеличение объема кредитных операций государства ведет к росту государственного долга.

При чрезвычайных обстоятельствах, когда получение налоговых платежей или государственных займов оказывается затруднительным, государство обращается к эмиссии денег. Это самый непопулярный метод, так как вызывает рост денежной массы без соответствующего товарного обеспечения и приводит к усилению инфляционного процесса, который имеет тяжелые социально-экономические последствия.

В рамках бюджетной классификации доходы группируются по источникам образования (налоги с юридических лиц, налоги с населения, государственный кредит (займы), поступления от использования государственной собственности и др.) и методу взимания (налоговые и неналоговые).

Налоги – обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сущность и общественное назначение налогов проявляется в их функциях. Основная из них – фискальная – проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения национальных потребностей. Она обеспечивает достижение баланса между доходами и расходами бюджета.

Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения. Следовательно, она в значительной степени обусловливает их регулирующую функцию, заключающуюся в том, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают активное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Вместе с тем выделяют понятие налоговой системы, которая представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в условленном порядке с налогоплательщиков на территории страны.

Для обеспечения стабильного управления всей налоговой системой РФ разработан Налоговый кодекс (НК). Первая часть НК была принята в июле 1998г. и посвящена общим проблемам налогообложения – системе налогов и сборов РФ, налоговому аппарату, налоговому контролю, налоговым правонарушениям и ответственности за их свершение. 5 августа 2000г. введена в действие вторая часть НК, которая касается порядка расчета конкретных федеральных и региональных налогов. Вторая часть НК постоянно расширяется за счет включения в нее новых налогов.

В соответствии с требованиями рыночной экономики налоговая система должна обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов бюджета. В НК прописаны следующие принципы, регулирующие налогообложение на всей территории РФ:

- каждое юридическое или физическое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы;

- налогообложение должно быть всеобщим, равным и справедливым;

- налоги должны иметь экономическое обоснование (т.е. величина ставок, налоговая база определена на базе научного подхода, которая обеспечит нормальное развитие налогоплательщиков);

- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных критериев и др.

Для классификации налогов используют различные признаки, такие как:

1. Плательщики налога (уплачиваемые юридическими лицами, физическими лицами, совместно юридическими и физическими лицами);

2. По объектам обложения (налог на доходы, налог на имущество, налог на реализацию товаров, налоги на определенные виды расходов, налоги на совершение определенных операций, налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности);

3. По целевой направленности (общие, которые обезличиваются и поступают в единую кассу для финансирования общегосударственных мероприятий и целевые (специальные) налоги, которые имеют строго определенное назначение);

4. На основе критерия перелагаемости налогового бремени налоги делятся на подоходно – имущественные (прямые) и налоги на потребление (косвенные). Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество. Отличительная особенность данных налогов – относительно сложный расчет их суммы. Косвенные налоги устанавливаются на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Таким образом, действительным плательщиком налога становится покупатель товара или услуг. Тем не менее, нет жесткого деления налогов на прямые и косвенные. Подсистемы прямого и косвенного налогообложения тесно взаимодействуют не только при обеспечении потребностей бюджета в доходных источниках, но и в процессах исчисления налогооблагаемой базы. Взимание одних налогов может снижать или увеличивать стоимостную базу других налогов. Фискальную задачу обычно выполняют косвенные налоги, а на прямые налоги возложена роль экономического регулятора доходов организаций и граждан.

5. В зависимости от органа, который устанавливает налоги и сборы и в распоряжении которого они поступают, различают федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ и местные налоги и сборы. Федеральные налоги в соответствии со ст. 12 НК РФ – обязательны к уплате на всей территории РФ. Устанавливаются и вводятся НК РФ (налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы; налог на прибыль организаций; налог от доходов от капитала; налог на доходы физических лиц). Региональные налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Вводятся в действие в соответствии с НК РФ, но законами субъектов РФ, которые определяют, ставку регионального налога, порядок и сроки уплаты, формы отчетности и льготы. Местные налоги и сборы обязательны к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Вводятся нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

Состав неналоговых доходов определяется Бюджетным кодексом РФ и включает в себя:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (арендная плата; проценты по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях; средства, получаемые от передачи государственного и муниципального имущества под залог или в доверительное управление; возврат бюджетных кредитов и ссуд; плата за пользование бюджетными средствами; прибыль от хозяйственной деятельности государственных и муниципальных предприятий);

• доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (доходы от продажи уставного капитала организаций; акций, находящихся в государственной и муниципальной собственности; государственных запасов и резервов; производственных и непроизводственных фондов; земли; нематериальных активов и др.);

• доходы от платных услуг, оказываемых государственными и муниципальными органами власти, а также бюджетными учреждениями;

• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации, возмещение вреда и иные суммы принудительного изъятия);

• доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ (дотации, субсидии, субвенции либо иная безвозвратная и безвозмездная передача средств);

• иные неналоговые доходы.

Неналоговые доходы бюджетов различных уровней имеют существенные отличия от налоговых поступлений. Порядок их установления, исчисления и взимания регламентируется комплексом разных нормативных документов. Например, порядок исчисления средств, получаемых в порядке приватизации государственного или муниципального имущества, определяется законодательством РФ о приватизации, а взимание отдельных санкций – Гражданским и Административным кодексами РФ. Неналоговые доходы могут иметь обязательный и необязательный характер, взиматься на добровольной и принудительной основе.

Как правило, большинство неналоговых доходов зачисляются в соответствующие бюджеты в полном объеме и являются их собственными доходами. Кроме перечисленных доходов за федеральным бюджетом закреплены доходы от внешнеэкономической деятельности, доходы от реализации государственных запасов и резервов и прибыль Банка России. В структуре неналоговых доходов федерального бюджета РФ наибольшую долю составляют доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (50-55%), далее следуют доходы от внешнеэкономической деятельности (40-45%). Административные платежи и сборы, а также штрафные санкции не играют существенной роли в бюджетных доходах (около 5%).

Расходы бюджета представляют собой затраты, возникающие в связи с выполнением государством своих функций и задач. Эти затраты выражают экономические отношения, на основе которых происходит процесс использования средств централизованного фонда денежных средств государства по различным направлениям. В связи с этим можно дать следующее определение:

Расходы бюджета – экономические отношения, связанные с распределением фонда денежных средств государства и его использованием по отраслевому, ведомственному, целевому и территориальному назначению.

Экономическая сущность расходов бюджета проявляется во многих видах расходов. Каждый из них обладает качественной и количественной характеристикой. Качественная характеристика, отражая экономическую природу явления, позволяет установить назначение бюджетных расходов, количественная – их величину. Конкретные виды бюджетных расходов определяются рядом факторов: задачами и функциями государства; уровнем социально-экономического развития страны; разветвленность связей бюджета с народным хозяйством; административно-территориальным устройством государства; формами предоставления бюджетных средств и т.д. Сочетание этих факторов порождает ту или иную систему расходов бюджета любого государства на определенном этапе социально-экономического развития.

Для выяснения роли и значения бюджетных расходов в экономической жизни общества их классифицируют по определенным признакам. В основе бюджетной классификации лежит такая группировка показателей, которая дает представление о социально-экономическом, ведомственном и территориальном разрезе формирования доходов и направлении средств, их составе и структуре.

В настоящее время в России действуют следующие классификации бюджетных расходов.

Функциональная классификация расходов бюджетов РФ – группировка расходов бюджетов всех уровней, отражающая направление финансов на выполнение основных функций государства.

Первый уровень составляют следующие разделы:

• государственное управление и местное самоуправление;

• судебная власть;

• национальная оборона;

• правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности;

• жилищно-коммунальное хозяйство, строительство;

• образование;

• здравоохранение и физическая культура;

• социальная политика;

• обслуживание и погашение государственного долга и другие.

Второй уровень – подразделы, конкретизирующие направление бюджетных ассигнований на осуществление деятельности государственных и местных органов власти в определенной области.

Экономическая классификация расходов бюджетов РФ – группировка расходов бюджетов всех уровней по экономическому содержанию. Она включает следующие разделы:

• текущие расходы;

• капитальные расходы;

• предоставление кредитов за вычетом погашения.

Разделы делятся на подразделы:

• закупка товаров и оплата услуг;

• выплата процентов;

• субсидии и текущие трансферты;

• капитальные вложения в основные фонды;

• создание государственных запасов и резервов;

• приобретение земли и нематериальных активов;

• капитальные трансферты;

• предоставление бюджетных ссуд.

В свою очередь, подразделы включают виды расходов, в которых выделяются статьи затрат.

Текущие расходы бюджета представляют собой часть расходов, обеспечивающих текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций.

Капитальные расходы бюджета – это денежные затраты государства, связанные с финансированием инновационной и инвестиционной деятельности. Они включают: расходы, предназначенные для инвестиций в юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой, расходы на проведение капитального ремонта, расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается государственное и муниципальное имущество.

Ведомственная классификация расходов федерального бюджета – группировка расходов, отражающая распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из федерального бюджета, а в рамках их бюджетов – по целевым статьям и видам расходов.

Первый уровень этой классификации – перечень прямых получателей средств (министерства, ведомства, организации), каждому из которых присвоен свой код.

Второй уровень – классификация целевых статей расходов федерального бюджета, отражающая финансирование по конкретным направлениям деятельности прямых получателей средств (содержание депутатов Государственной Думы и их помощников, закупка вооружения и пр.).

Третий уровень – классификация видов расходов федерального бюджета, детализирующая направление финансирования по целевым статьям.

Осуществление бюджетных расходов основано на определенных принципах, характеризуется специфическими формами и методами предоставления средств. К принципам бюджетного финансирования относятся:

1. получение максимального эффекта при минимуме затрат. Бюджетные средства должны предоставляться лишь при условии обеспечения наибольшей результативности их использования. Этот эффект может выражаться, с одной стороны, в решении различных задач социально-экономического развития страны, а с другой, – в обратном притоке в бюджет денежных средств за счет роста доходов получателей бюджетных ассигнований;

2. целевой характер использования бюджетных ассигнований. Бюджетополучателям средства из бюджета перечисляются только на основе утвержденного бюджета, причем на заранее обусловленные цели. Строгое соблюдение этого принципа препятствует неэффективному использованию бюджетных ассигнований;

3. предоставление бюджетных средств в меру осуществления запланированных расходов, с учетом использования ранее выделенных ассигнований. Зависимость бюджетного финансирования от достижения намеченных показателей позволяет финансовым органам не только эффективно распределять средства во времени, направлениям, но и осуществлять действенный контроль за деятельностью предприятий, организаций и учреждений;

4. безвозвратность бюджетного финансирования. Предоставление средств без условия их обязательного возврата в бюджет;

5. бесплатность бюджетного финансирования. Выделение бюджетных средств без уплаты государству каких-либо доходов в виде процента или других видов оплаты ассигнований.

Таким образом, доходная часть показывает, откуда поступают денежные средства для финансирования деятельности государства, какие слои общества отчисляют часть своих доходов в бюджет, а расходная – на какие цели направляются собираемые государством средства.