Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Финансы и кредит (учебное пособие).doc
Скачиваний:
7
Добавлен:
05.12.2018
Размер:
1.43 Mб
Скачать

4.6. Единый социальный налог

Главным источником доходов внебюджетных социальных фондов является единый социальный налог (ЕСН), введенный в действие Налоговым кодексом РФ с 01 января 2001 г. и заменивший ранее действующие отчисления. В настоящее время поступления от этого налога зачисляются в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды – Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, медицинскую помощь.

Налогоплательщиками данного налога являются:

1) организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, которые производят выплаты нанятым работникам (физическим лицам);

2) индивидуальные предприниматели, самостоятельно осуществляющие предпринимательскую деятельность, адвокаты.

Объектом налогообложения для первой группы налогоплательщиков являются различные выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц (их сумма составляет налоговую базу), а для второй группы налогоплательщиков – доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом налоговая база рассчитывается с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Однако глава 24 НК РФ предусматривает исключение из налогооблагаемой базы следующих выплат:

  • различные государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам и т.д.;

  • все виды компенсационных выплат;

  • суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием или чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью и др.

Кроме того, предусматриваются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога для следующих категорий:

  • организаций с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

  • общественные организации инвалидов;

  • налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Шкала ставок ЕСН для основной группы налогоплательщиков, которую составляют работодатели, производящие выплаты наемным работникам, представлена в табл. 3.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Таблица 3

Шкала регрессивных ставок единого социального налога

Налоговая база для каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года

Пенсионный фонд

Фонд социального страхования

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Итого

До 280000 руб.

20,0%

3,2%

0,8%

2,0%

26,0%

От 280001 руб. до 600000 руб.

56000 руб. +7,9% с суммы свыше 280000 руб.

8960 руб. +1,1% с суммы свыше 280000 руб.

2240 руб. +0,5% с суммы свыше 280000 руб.

5600 руб. +0,5% с суммы свыше 100000 руб.

72800 руб. +10,0% с суммы свыше 280000 руб.

Свыше 600000 руб.

81280 руб. +2,0% с суммы свыше 600000 руб.

12480 руб.

3840 руб.

7200 руб.

104800 руб. +2,0% с суммы свыше 600000 руб.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая вышесказанное, бюджетная система в совокупности с принципами построения государственного бюджета и отношений между бюджетами различных уровней, правовыми основами их функционирования представляет бюджетное устройство страны. В России бюджетная система состоит из трех уровней: федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Основными доходами бюджетов всех уровней являются налоговые поступления, доходы от использования государственной собственности и заемные средства. В настоящее время значительную часть территориальных бюджетов составляет финансовая помощь вышестоящих бюджетов. Аккумулируемые в бюджетной системе средства расходуются на социально-экономические направления, которые классифицируются по отдельным признакам. В связи с этим особую актуальность приобретает вопрос сбалансированности бюджетов различных уровней.

Внебюджетные фонды создаются в целях перераспределения нацио­нального дохода в интересах органов государственной власти и реали­зации Конституционных прав граждан. Спецификой внебюджетных специальных фондов является четкое закрепление за ними доходных источников и строго целевое использование их средств.

В Российской Федерации функционируют следующие социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Внебюджетные соци­альные фонды организуют процессы мобилизации и использования средств фондов в размерах и на цели, регламентированные государством.