- •Учебное пособие
- •Содержание
- •1. Бухгалтерская сбалансированность и балансовый отчет
- •1.1. Бухгалтерский учет, его сущность, цели, задачи
- •1.2. Метод бухгалтерского учета
- •В составе документов следует различать три группы:
- •1.3. Бухгалтерская сбалансированность
- •Капитал
- •1.4. Балансовый отчет и результаты хозяйственных операций
- •Внесение капитала
- •Приобретение актива с оплатой чеком
- •Приобретение актива и принятие на себя обязательств
- •Продажа актива в кредит
- •Продажа актива с немедленной оплатой
- •Выплата по обязательству
- •Получение актива
- •Счета бухгалтерского учета
- •Активные счета
- •Правила записи на активных счетах
- •Пример 3.
- •Пассивные счета
- •Правила записи на пассивных счетах
- •Пример 4.
- •Активно-пассивные счета
- •Пример 5.
- •1.6. Система двойной записи
- •1. Оприходованы в кассу деньги, поступившие с расчетного счета для выплаты заработной платы 11 000 руб.
- •2. Оприходованы поступившие от поставщиков материалы 15 000 руб.
- •3. Переданы со склада в основное производство материалы 45000 руб.
- •4. Начислена заработная плата работникам предприятия 10000 руб.
- •5. Удержаны из заработной платы рабочих и служащих налоги в бюджет 1 000 руб.
- •6. Начислена задолженность органам социального страхования 1400 руб.
- •7. Оприходована на склад поступившая из основного производства готовая продукция 56400 руб.
- •8. Отгружена покупателям готовая продукция 80000 руб.
- •9. Списана со склада отгруженная готовая продукция 65140 руб.
- •14. Списана на счет «Прибыли и убытки» прибыль, полученная от реализации готовой продукции 14860 руб.
- •Журнал регистрации хозяйственных операций
- •1.5.Счета синтетические и аналитические
- •Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам
- •Оборотная ведомость по синтетическим счетам
- •Пример 6.
- •Вступительный баланс предприятия на 01.09.2008г. (руб.)
- •Журнал регистрации хозяйственных операций
- •Шахматная ведомость
- •Оборотная ведомость по синтетическим счетам
- •Заключительный баланс предприятия
- •2. Формы ведения бухгалтерского учета
- •Форма учета «журнал-главная»
- •Упрощенная форма бухгалтерского учета
- •Мемориально-ордерная форма учета
- •Журнально-ордерная форма учета
- •Автоматизированная форма учета
- •3. Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете
- •4. Учет кассовых операций
- •Наличные сверх лимита
- •Административная ответственность
- •Ведение кассовой книги
- •Кассовая книга (в руб.)
- •Операция по счету «Касса»
- •Ревизия кассы
- •5. Учет операций по расчетному счету
- •Очередность списания денежных средств со счета
- •Формы безналичных расчетов
- •Расчеты платежными поручениями
- •Расчеты по инкассо
- •Платежное требование
- •Инкассовое поручение
- •Операция по счету 51 «Расчетный счет»
- •6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •7. Учет труда и заработной платы
- •7.1. Организация заработной платы, формы и системы оплаты труда
- •7.2. Дополнительная заработная плата Определение среднего заработка для оплаты отпусков
- •7.3. Виды доплат к основной заработной плате
- •Стандартные налоговые вычеты
- •Удержание алиментов
- •7.5. Отчисление с заработной платы страховых взносов
- •7.6. Депонированная заработная плата
- •8. Учет основных средств
- •8.1. Понятие основных средств, их классификация
- •8.2. Оценка основных средств
- •8.3. Учет наличия и движения основных средств
- •Хозяйственные операции по приобретению станка
- •Хозяйственные операции по приобретению автоматической линии
- •8.4. Учет амортизации основных средств
- •Линейный метод начисления амортизации
- •Метод уменьшаемого остатка
- •Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ
- •8.5. Учет выбытия основных средств
- •9.1. Понятие нематериальных активов
- •9.2. Оценка нематериальных активов
- •9.3. Учет наличия и движения нематериальных активов
- •9.4. Учет поступления нематериальных активов
- •Хозяйственные операции, совершенные организацией
- •9.5. Учет амортизации нематериальных активов
- •9.6. Учет выбытия нематериальных активов
- •Хозяйственные операции по учету приобретения и продажи нма, совершенные предприятиями «а» и «в»
- •10. Учет материалов
- •10.1. Понятие, классификация, поступление материалов
- •Сальдо — оборотная ведомость
- •10.2. Методы учета материалов
- •Оценка материалов по методам фифо и лифо
- •Отклонения
- •Расход материалов по учетным ценам
- •10.3. Транспортно-заготовительные расходы
- •10.4. Синтетический учет материалов
- •11. Учет затрат на производство
- •11.1. Понятие издержек и себестоимости
- •11.2. Классификация затрат на производство
- •11.3. Методы учета затрат
- •11.5. Формирование цены продукции на основе ее себестоимости. Коэффициент рентабельности
- •12. Учет готовой продукции
- •12.1. Основные положения по учету готовой продукции
- •12.2. Оценка готовой продукции
- •12.3. Учет выпуска готовой продукции
- •Журнал хозяйственных операций по учету подекадного выпуска продукции
- •12.4. Учет продажи готовой продукции и товаров
- •12.5. Учет товаров отгруженных
- •12.6. Учет коммерческих расходов
- •Порядок учета расходов при реализации готовой продукции
- •13. Учет финансовых результатов
- •13.1. Определение финансовых результатов
- •Журнал хозяйственных операций по проекту реализации готовой продукции
- •Порядок определения финансового результата от реализации материалов и основных средств
- •13.2. Расчет налога на прибыль
- •13.3. Учет чрезвычайных доходов и расходов
- •14. Учет капитала организации
- •Капитал организации
- •14.1. Учет уставного капитала
- •14.2. Учет резервного капитала
- •14.3. Учет добавочного капитала
- •14.4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
- •14.5. Целевое финансирование
- •14.6. Заемный капитал
- •Журнал хозяйственных операций по учету полученного кредита
- •15. Отчетность предприятия
- •16. Аудит
- •16.1. Понятие, уели, задачи аудита
- •Цели и задачи аудита
- •16.2. Виды аудита Внутренний и внешний аудит
- •Особенности внутреннего и внешнего аудита
- •Аудит на соответствие требованиям
- •Аудит финансовой отчетности
- •Обязательный и инициативный аудит
- •Первоначальный и согласованный аудит
- •План счетов бухгалтерского учета
1.4. Балансовый отчет и результаты хозяйственных операций
Бухгалтерская сбалансированность выражается в отчете о финансовом положении, называемом балансовым отчетом. С балансового отчета удобнее начинать изучение бухгалтерского учета. Заголовок баланса предприятия должен отвечать на три вопроса:
– кто?: наименование предприятия, подготовившего документ;
– что?: название документа – “бухгалтерский баланс”;
– когда?: на какую дату подготовлен документ.
В зависимостей от целей можно выделить несколько классификаций баланса.
1. По времени составления:
вступительные, составляется на момент открытия предприятия, точнее, после регистрации ее учредительных документов. Он фиксирует сумму ценностей и источники их формирования, с которыми данное предприятие начинает свою деятельность;
текущие, составляю периодически в течении всего времени существования предприятия (бывают начальные, промежуточные, заключительные);
ликвидационные, при ликвидации предприятия; составляется дважды – на начало периода ликвидации и после завершения процесса ликвидации;
разделительные, составляется в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц;
объединительный, составляется при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну.
2. По виду информации:
отчетные, по отчетным данным;
прогнозные, по прогнозным данным, рассматривается как элемент финансового планирования.
3. По способу представления информации:
баланс-брутто, включающий в себя регулирующие счета (02, 05, 16);
баланс-нетто, из которого эти счета исключены.
В каждом балансе предприятия данные классифицируются и группируются по категориям активов и пассивов. Каждая запись в активе или пассиве называется статьей.
Пример 1.
Предприятие “АМА”
Баланс предприятия на 31 января 2008г. (руб.)
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
Статья |
|
Статья |
|
Касса |
160 |
Счета кредиторов |
77 |
Счета дебиторов |
25 |
Уставный капитал |
120 |
Готовая продукция |
12 |
|
|
Баланс |
197 |
Баланс |
197 |
Для предприятий определена типовая форма “Бухгалтерский баланс” (форма № 1).
Наименование показателя2 |
На |
|
|
На 31 декабря |
На 31 декабря | ||||||||||||
|
|
20 |
|
г.3 |
|
|
|
20 |
|
г.4 |
|
|
|
20 |
|
г.5 |
|
|
|
|
| ||||||||||||||
АКТИВ |
|
|
| ||||||||||||||
| |||||||||||||||||
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||||||||||||||||
Нематериальные активы | |||||||||||||||||
Результаты исследований и разработок |
|
|
| ||||||||||||||
Основные средства |
|
|
| ||||||||||||||
Доходные вложения в материальные |
|
|
| ||||||||||||||
ценности | |||||||||||||||||
Финансовые вложения |
|
|
| ||||||||||||||
Отложенные налоговые активы |
|
|
| ||||||||||||||
Прочие внеоборотные активы |
|
|
| ||||||||||||||
Итого по разделу I |
|
|
| ||||||||||||||
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
| ||||||||||||||
Запасы | |||||||||||||||||
Налог на добавленную стоимость |
|
|
| ||||||||||||||
по приобретенным ценностям | |||||||||||||||||
Дебиторская задолженность |
|
|
| ||||||||||||||
Финансовые вложения |
|
|
| ||||||||||||||
Денежные средства |
|
|
| ||||||||||||||
Прочие оборотные активы |
|
|
| ||||||||||||||
Итого по разделу II |
|
|
| ||||||||||||||
БАЛАНС |
|
|
|
Наименование показателя2 |
На |
|
|
На 31 декабря |
На 31 декабря | ||||||||||||
|
|
20 |
|
г.3 |
|
|
|
20 |
|
г.4 |
|
|
|
20 |
|
г.5 |
|
|
|
|
| ||||||||||||||
ПАССИВ |
|
|
| ||||||||||||||
| |||||||||||||||||
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ6 | |||||||||||||||||
Уставный капитал (складочный капитал, | |||||||||||||||||
уставный фонд, вклады товарищей) | |||||||||||||||||
Собственные акции, выкупленные |
()7 |
() |
() | ||||||||||||||
у акционеров | |||||||||||||||||
Переоценка внеоборотных активов |
|
|
| ||||||||||||||
Добавочный капитал (без переоценки) |
|
|
| ||||||||||||||
Резервный капитал |
|
|
| ||||||||||||||
Нераспределенная прибыль (непокрытый |
|
|
| ||||||||||||||
убыток) | |||||||||||||||||
Итого по разделу III |
|
|
| ||||||||||||||
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ |
|
|
| ||||||||||||||
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||||||||||||||
Заемные средства | |||||||||||||||||
Отложенные налоговые обязательства |
|
|
| ||||||||||||||
Резервы под условные обязательства |
|
|
| ||||||||||||||
Прочие обязательства |
|
|
| ||||||||||||||
Итого по разделу IV |
|
|
| ||||||||||||||
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ |
|
|
| ||||||||||||||
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||||||||||||||
Заемные средства | |||||||||||||||||
Кредиторская задолженность |
|
|
| ||||||||||||||
Доходы будущих периодов |
|
|
| ||||||||||||||
Резервы предстоящих расходов |
|
|
| ||||||||||||||
Прочие обязательства |
|
|
| ||||||||||||||
Итого по разделу V |
|
|
| ||||||||||||||
БАЛАНС |
|
|
|
ВНИМАНИЕ!
3. Указывается отчетная дата отчетного периода
4. Указывается предыдущий год.
5. Указывается год, предшествующий предыдущему
7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках
Основное равенство бухгалтерского баланса может меняться под воздействием хозяйственных операций, т.е. в результате изменения величин активов и пассивов. Эти изменения могут быть:
1) двумя увеличениями (увеличивается одна статья актива и одна статья пассива на одну и ту же сумму, при этом баланс увеличивается на такую же сумму);
2) двумя уменьшениями (уменьшается статья актива и статья пассива на одну и ту же сумму, баланс также уменьшается);
3) одним увеличением и одним уменьшением (две статьи актива баланса – одна увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, баланс остается неизменным или две статьи пассива баланса – одна увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, баланс остается неизменным).
Пример 2.
Рассмотрим на примере, как меняется баланс под воздействием хозяйственных операций. Хотя составление баланса по итогам финансового года предприятия является обязательным, тем не менее баланс может составляться и более часто.