9.6. Учет выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы могут выбывать в следующих случаях: при передаче в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность, по договору дарения (безвозмездно), ликвидации и реализации.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или по другим основаниям, списывается со счета 04.

Учет доходов и расходов по списанию нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Для целей исчисления налога на прибыль при реализации нематериального актива налоговая база определяется как разница между полученной выручкой без НДС, остаточной стоимостью нематериального актива и расходами по реализации. Убыток, полученный от реализации нематериального актива, включается в состав расходов, учитываемых для налогообложения, равномерно в течение оставшегося срока службы нематериального актива. Убытки, полученные при передаче нематериальных активов, как вклад в уставный капитал, не учитываются при исчислении налога на прибыль. При ликвидации нематериального актива произведенные при ликвидации расходы учитываются при расчете налога на прибыль.

Рассмотрим пример записей операций выбытия нематериальных активов, сформулируем содержание хозяйственных операций и запишем их в регистрационный журнал.

Бухгалтерские записи по списанию нематериальных активов:

- реализация нематериального актива Д9К04 (остаточная стоимость);

- реализация нематериального актива Д91К04 (остаточная стоимость);

- передача нематериального актива в виде вклада в уставный капитал, по договору дарения (безвозмездно), в совместную деятельность Д91К04 (остаточная стоимость).

Пример 16.

Организацией «А» 1 сентября текущего года за 3000000 руб. (в том числе НДС – 18%) приобретен у организации «Б» патент, выданный 1 марта 2002г. на 15 лет. Патент принят к учету 3 сентября 2008г. в качестве НМА. Амортизация начисляется с применением счета 05. Патент продан предприятию «В» 30 ноября 2008г. за 3600000 руб.

Отразим в учете операции, совершенные предприятием «А» и «В».

Хозяйственные операции по учету приобретения и продажи нма, совершенные предприятиями «а» и «в»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Коррес-ция счетов		Сумма, руб.
		Д	К
Предприятие «А»
1	Оприходован патент	08	60	2 542 373
2	Учтен НДС	19	60	457 627
3	Принят к учету патент	04	08	2 542 373
4.1	Начислена амортизация по патенту за октябрь	20	05	24 925
4.2	Начислена амортизация по патенту за ноябрь	20	05	24 925
5	Передан патент покупателю, отражена задолженность покупателя	62	91/1	3 600 000
6	Начислен НДС	91/2	68	549 153
7	Списана накопленная амортизация	05	04	49 850
8	Списана остаточная стоимость патента	91/2	04	2 492 523
9	Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателя	51	62	3 600 000
Предприятие «В»
1	Оприходован патент	08	60	3 050 847
2	Учтен НДС	19	60	549 153
3	Принят к учету патент	04	08	3 050 847
4	Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения задолженности перед поставщиком	60	51	3 600 000