1.6. Система двойной записи

Как мы уже видели, каждая операция воздействует на две статьи. Поэтому для полного отражения каждой операции в бухгалтерском учете необходимо показать ее воздействие на каждую из двух статей, независимо от того, относятся ли они к активам, капиталу или обязательствам. Эта необходимость вызвала появление системы двойной записи, в которой для отражения такого двоякого эффекта каждая операция записывается дважды – первая запись показывает изменение одной статьи, вторая – изменение другой статьи.

Способ двойной записи в бухгалтерском учете заключается именно в том, что каждая хозяйственная операция отражается в двух счетах, на одном из них – в дебете, а на другом – в кредите.

Двойная запись отражает взаимосвязь между двумя экономическими явлениями, которые возникают в результате одной хозяйственной операции. Например, в операции выплаты заработной платы происходит два таких явления: погашение обязательств перед персоналом и уменьшение наличных денег в кассе предприятия. Эти два явления и отражаются двойной записью, делаемой по дебету счета “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета “Касса”.

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов. Корреспонденция счетов позволяет осуществлять контроль за экономическим содержанием хозяйственных операций, проверять правильность их отражения.

Теперь непосредственно перейдем к методу двойной записи. Мы уже говорили, что сущность двойной записи заключается в том, что одна и та же хозяйственная операция отражается одновременно по Д одного счета и по К другого счета. Взаимосвязь между счетами при двойной записи называется корреспонденцией, а счета – корреспондирующими между собой.

Хозяйственная операция, отраженная на счетах бухгалтерского учета, называется бухгалтерской проводкой.

Название счета и особенно его код значительно облегчают процесс квалификации текущих фактов хозяйственной жизни, представленных в документах. Рассмотрим их примеры (в руб.)

1. Оприходованы в кассу деньги, поступившие с расчетного счета для выплаты заработной платы 11 000 руб.

Комментарий. Согласно представленному документу остаток (сальдо) денег в кассе увеличился на 11 000 руб., а их остаток на расчетном счете уменьшился на ту же сумму, т.е. одна статья увеличилась, другая – уменьшилась. Поскольку в балансе оба остатка показаны в активе, постольку на счетах Главной книги их остатки (сальдо) записываются по дебету и, следовательно, чтобы увеличить остаток по кассе нужно дебетовать счет кассы, а чтобы уменьшить остаток по расчетному счету, его нужно кредитовать. В результате возникает необходимость записи:

Д50 «Касса» К51 «Расчетный счет» - 11 000 .

2. Оприходованы поступившие от поставщиков материалы 15 000 руб.

Комментарий. Согласно принципу идентификации мы должны ответить на вопрос: возникли ли у предприятия расходы сейчас, когда поступили материалы, или они возникнут тогда, когда за эти материалы будут уплачены деньги. Оба ответа равноценны, но бухгалтеры, как правило, выбирают первый. Они рассуждают следующим образом.

Поступление материалов приводит к увеличению их запаса и увеличению задолженности поставщику, поскольку ему не уплачены деньги за эти товары. Право собственности на товары перешло к предприятию, но у него возник долг (кредиторская задолженность). Таким образом, необходимо увеличить и запасы материалов, и величину кредиторской задолженности. Поскольку в балансе запасы учитываются в активе, а кредиторская задолженность в пассиве, то увеличение запасов записывается по дебету, а увеличение кредиторс­кой задолженности по кредиту соответствующих счетов:

Д10 «Материалы» К60 «Расчеты с поставщиками» - 15 000.