Журнал хозяйственных операций по проекту реализации готовой продукции

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Коррес-ция счетов		Сумма, руб.
		Д	К
1	Отгружена готовая продукция покупателю, признан доход	62	90/1	30 000 000
2	Списана себестоимость готовой продукции	90/2	43	20 000 000
3	Начислен НДС (18%)	90/3	68	4 576 271
4	Определен финансовый результат (прибыль) от обычной деятельности	90/9	99	5 423 729
5	Закрыт субсчет 90/1	90/1	90/9	30 000 000
6	Закрыт субсчет 90/2	90/9	90/2	20 000 000
7	Закрыт субсчет 90/3	90/9	90/3	4 576 271

Определение финансового результата от обычной деятельности:

Об_д 90 = 20 000 000 руб. + 4 576 271 руб. = 24 576 271 руб.

Об_к 90 = 30 000 000 руб.

Об_к 90 - Об_д 90 = 5 423 729 руб. > 0.

Следовательно, получена прибыль.

Учет финансовых результатов от прочей деятельности

Финансовый результат от прочей деятельности учитывается по субсчету 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

К прочим доходам и расходам относят такие затраты, которые не являются существенными для данной организации.

Расчеты по прочим доходам и расходам возникают:

1) при реализации излишков материальных ценностей;

2) списании дебиторской и кредиторской задолженностей;

3) начислении к уплате или получении процентов, дивидендов, штрафов и других подобных доходов и расходов.

В конце каждого месяца выполняется сравнение кредитового оборота по счету 91 и дебетового оборота по счету 91.

Если Об_д меньше Об_к, то в бухгалтерском учете отражается прибыль (Д91/9К99), а если Об_д больше Об_к, то убыток (Д99К91/9).

Все субсчета по счету 91 в течение года отражаются нарастающим итогом и в конце года завершающимися записями закрываются на субсчет 91-9. Счет 91 сальдо на конец года не имеет.

Пример 28

10 декабря реализованы излишки материалов. Учетная стоимость реализованных материалов - 3000 руб. Выручка от реализации составила 5900 руб., в том числе НДС - 18%. Основное средство продано 15 декабря за 24000 руб., в том числе НДС - 18%. Первоначальная стоимость основного средства - 36000 руб., сумма накопленной амортизации - 10500 руб.

Составим соответствующие бухгалтерские записи и определим финансовый результат.

Решение представлено в таблице.

Порядок определения финансового результата от реализации материалов и основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Коррес-ция счетов		Сумма, руб.
		Д	К
1	Отражена выручка от реализации излишков материалов	62	91/1	5 900
2	Начислен НДС	91/2	68	900
3	Списана фактическая стоимость реализованных материалов	91/2	10	3 000
4	Определен финансовый результат от прочей деятельности за 10 декабря 5900 – (900 + 3000) = 2000 (прибыль)	91/9	99	2 000
5	Реализовано основное средство	62	91/1	24 000
6	Начислен НДС	91/2	68	3 661
7	Списание первоначальной стоимости основных средств	01/2	01/1	36 000
8	Списано сумма накопленной амортизации	02	01/2	10 500
9	Списана остаточная стоимость основного средства	91/2	01/2	25 500
10	Определен финансовый результат от прочей деятельности за 15 декабря 24000 – (3661 + 25500) = - 5161 (убыток)	99	91/9	5 161
11	Закрыт субсчет прочих доходов 91/1	91/1	91/9	29 900
12	Закрыт субсчет прочих доходов 91/2	91/9	91/2	33 061

Общий финансовый результат от прочей деятельности отражен по дебету счета 99 и составил 3161 руб. (убыток) (5161 - 2000).