- •Учебное пособие
- •Содержание
- •1. Бухгалтерская сбалансированность и балансовый отчет
- •1.1. Бухгалтерский учет, его сущность, цели, задачи
- •1.2. Метод бухгалтерского учета
- •В составе документов следует различать три группы:
- •1.3. Бухгалтерская сбалансированность
- •Капитал
- •1.4. Балансовый отчет и результаты хозяйственных операций
- •Внесение капитала
- •Приобретение актива с оплатой чеком
- •Приобретение актива и принятие на себя обязательств
- •Продажа актива в кредит
- •Продажа актива с немедленной оплатой
- •Выплата по обязательству
- •Получение актива
- •Счета бухгалтерского учета
- •Активные счета
- •Правила записи на активных счетах
- •Пример 3.
- •Пассивные счета
- •Правила записи на пассивных счетах
- •Пример 4.
- •Активно-пассивные счета
- •Пример 5.
- •1.6. Система двойной записи
- •1. Оприходованы в кассу деньги, поступившие с расчетного счета для выплаты заработной платы 11 000 руб.
- •2. Оприходованы поступившие от поставщиков материалы 15 000 руб.
- •3. Переданы со склада в основное производство материалы 45000 руб.
- •4. Начислена заработная плата работникам предприятия 10000 руб.
- •5. Удержаны из заработной платы рабочих и служащих налоги в бюджет 1 000 руб.
- •6. Начислена задолженность органам социального страхования 1400 руб.
- •7. Оприходована на склад поступившая из основного производства готовая продукция 56400 руб.
- •8. Отгружена покупателям готовая продукция 80000 руб.
- •9. Списана со склада отгруженная готовая продукция 65140 руб.
- •14. Списана на счет «Прибыли и убытки» прибыль, полученная от реализации готовой продукции 14860 руб.
- •Журнал регистрации хозяйственных операций
- •1.5.Счета синтетические и аналитические
- •Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам
- •Оборотная ведомость по синтетическим счетам
- •Пример 6.
- •Вступительный баланс предприятия на 01.09.2008г. (руб.)
- •Журнал регистрации хозяйственных операций
- •Шахматная ведомость
- •Оборотная ведомость по синтетическим счетам
- •Заключительный баланс предприятия
- •2. Формы ведения бухгалтерского учета
- •Форма учета «журнал-главная»
- •Упрощенная форма бухгалтерского учета
- •Мемориально-ордерная форма учета
- •Журнально-ордерная форма учета
- •Автоматизированная форма учета
- •3. Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете
- •4. Учет кассовых операций
- •Наличные сверх лимита
- •Административная ответственность
- •Ведение кассовой книги
- •Кассовая книга (в руб.)
- •Операция по счету «Касса»
- •Ревизия кассы
- •5. Учет операций по расчетному счету
- •Очередность списания денежных средств со счета
- •Формы безналичных расчетов
- •Расчеты платежными поручениями
- •Расчеты по инкассо
- •Платежное требование
- •Инкассовое поручение
- •Операция по счету 51 «Расчетный счет»
- •6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •7. Учет труда и заработной платы
- •7.1. Организация заработной платы, формы и системы оплаты труда
- •7.2. Дополнительная заработная плата Определение среднего заработка для оплаты отпусков
- •7.3. Виды доплат к основной заработной плате
- •Стандартные налоговые вычеты
- •Удержание алиментов
- •7.5. Отчисление с заработной платы страховых взносов
- •7.6. Депонированная заработная плата
- •8. Учет основных средств
- •8.1. Понятие основных средств, их классификация
- •8.2. Оценка основных средств
- •8.3. Учет наличия и движения основных средств
- •Хозяйственные операции по приобретению станка
- •Хозяйственные операции по приобретению автоматической линии
- •8.4. Учет амортизации основных средств
- •Линейный метод начисления амортизации
- •Метод уменьшаемого остатка
- •Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ
- •8.5. Учет выбытия основных средств
- •9.1. Понятие нематериальных активов
- •9.2. Оценка нематериальных активов
- •9.3. Учет наличия и движения нематериальных активов
- •9.4. Учет поступления нематериальных активов
- •Хозяйственные операции, совершенные организацией
- •9.5. Учет амортизации нематериальных активов
- •9.6. Учет выбытия нематериальных активов
- •Хозяйственные операции по учету приобретения и продажи нма, совершенные предприятиями «а» и «в»
- •10. Учет материалов
- •10.1. Понятие, классификация, поступление материалов
- •Сальдо — оборотная ведомость
- •10.2. Методы учета материалов
- •Оценка материалов по методам фифо и лифо
- •Отклонения
- •Расход материалов по учетным ценам
- •10.3. Транспортно-заготовительные расходы
- •10.4. Синтетический учет материалов
- •11. Учет затрат на производство
- •11.1. Понятие издержек и себестоимости
- •11.2. Классификация затрат на производство
- •11.3. Методы учета затрат
- •11.5. Формирование цены продукции на основе ее себестоимости. Коэффициент рентабельности
- •12. Учет готовой продукции
- •12.1. Основные положения по учету готовой продукции
- •12.2. Оценка готовой продукции
- •12.3. Учет выпуска готовой продукции
- •Журнал хозяйственных операций по учету подекадного выпуска продукции
- •12.4. Учет продажи готовой продукции и товаров
- •12.5. Учет товаров отгруженных
- •12.6. Учет коммерческих расходов
- •Порядок учета расходов при реализации готовой продукции
- •13. Учет финансовых результатов
- •13.1. Определение финансовых результатов
- •Журнал хозяйственных операций по проекту реализации готовой продукции
- •Порядок определения финансового результата от реализации материалов и основных средств
- •13.2. Расчет налога на прибыль
- •13.3. Учет чрезвычайных доходов и расходов
- •14. Учет капитала организации
- •Капитал организации
- •14.1. Учет уставного капитала
- •14.2. Учет резервного капитала
- •14.3. Учет добавочного капитала
- •14.4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
- •14.5. Целевое финансирование
- •14.6. Заемный капитал
- •Журнал хозяйственных операций по учету полученного кредита
- •15. Отчетность предприятия
- •16. Аудит
- •16.1. Понятие, уели, задачи аудита
- •Цели и задачи аудита
- •16.2. Виды аудита Внутренний и внешний аудит
- •Особенности внутреннего и внешнего аудита
- •Аудит на соответствие требованиям
- •Аудит финансовой отчетности
- •Обязательный и инициативный аудит
- •Первоначальный и согласованный аудит
- •План счетов бухгалтерского учета
Оценка материалов по методам фифо и лифо
Показатели |
Кол-во ед., кг |
Цена за ед., руб. |
Сумма, Руб. |
1. остаток материалов на начало месяца |
30 |
15 |
450 |
2. Поступили материалы в течение месяца: - первая партия - вторая партия - третья партия |
40 20 80 |
18 20 25 |
750 400 2 000 |
Итого приход за месяц |
140 |
- |
3 120 |
3. Расход материалов за месяц (150 кг): а) списание по методу ФИФО |
30 40 20 60 |
15 18 20 25 |
450 720 400 1 500 |
Итого расход за месяц |
150 |
- |
3 070 |
б) списание по методу ЛИФО |
80 20 40 10 |
25 20 18 15 |
2 000 400 720 150 |
Итого расход за месяц |
150 |
- |
3 270 |
4. Остаток материалов на конец месяца: а) по методу ФИФО б) по методу ЛИФО |
20 20 |
25 15 |
500 300 |
Расчет средневзвешенной себестоимости единицы материала:
1. Определяем стоимость материала данного вида, находящегося в обороте предприятия
450 + 3 120 = 3 570 руб.
2. Определяем количество материала
30 + 140 = 170 шт.
3. Определяем среднюю фактическую себестоимость единицы материала
3 570 / 170 = 21 руб.
4. Фактическая себестоимость израсходованного материала
21 руб. * 130 шт. = 3 150 руб.
Остаток на конец месяца
20 кг * 21 руб. = 420 руб.
При использовании в текущем учете учетных оценок используют счета 10, 15, 16. Для отражения операций заготовления и приобретения материалов и иных аналогичных ресурсов предприятие может использовать следующие учетные схемы.
Схема 1
На основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 ”Заготовление и приобретение материальных ценностей” и кредиту счетов 60“ Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 20 “Основное производство”, 23 ”Вспомогательные производства”, 71 ”Расчеты с подотчетными лицами”, 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные материальные ценности. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика. Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью Д10 К15.
В конце месяца по счетам 15 и 10 отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете по дебету счета 15. (сторно - значит вычитать). Выявляющийся в конце месяца на счете 15 остаток списывается в дебет счета 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей“. Счет 15 не имеет сальдо.
Схема 2
На основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись Д15К60,20,23,71,76 в зависимости от того, откуда поступили эти материальные ценности.
При этом запись Д15К60 производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика.
При этой схеме учет материалов на предприятии ведется как по фактической цене приобретения материалов, так и по учетным ценам. Что такое фактическая цена - понятно, т.е. за какую сумму приобрели материалы. Но на многих предприятиях учет ведется по учетным ценам, которые формируются на основании тарифных ставок, ценников и т.д. Как правило, учетные цены отличаются от фактических цен. Но на предприятии по этой схеме по учетным ценам материалы оприходуются, списываются на себестоимость при их расходовании. Но в этом случае себестоимость будет нереальная, ведь цены - учетные, не фактические. Для этой цели определяют разницу между учетной ценой и фактической ценой приобретения. Эта разница называется отклонением в стоимости приобретения материалов. Наша задача показать, как эти отклонения отражаются в себестоимости. Оприходование материалов по учетным ценам отражается записью Д10К15. Разница между фактической стоимостью приобретения и учетной стоимостью отражается на счете 16 - Д16К15 или наоборот: Д15К16.
Пример 18.
От поставщика поступили запчасти №1, № 2, № 3 по фактическим ценам:
№ п/п |
количество |
цена |
сумма |
№ 1 |
15 |
100 |
1500 |
№ 2 |
40 |
200 |
8000 |
№ 3 |
11 |
150 |
1650 |
Итого |
|
|
11150 |
Доставка запчастей сторонней организацией составила 3000 рублей. Затраты по доставке увеличивают стоимость этих запчастей.
Сделаем проводки Д15К60 - 11150, Д15К76 - 3000
Стоимость этих запчастей по учетным ценам составила:
№ п/п |
количество |
цена |
сумма |
№ 1 |
15 |
105 |
1575 |
№ 2 |
40 |
153 |
6120 |
№ 3 |
11 |
141 |
1551 |
Итого |
|
|
9246 |
Сделаем проводку: Д10К15 9246
Вы видите, что фактическая стоимость приобретения не соответствует учетной. Найдем разницу и закроем счет 15. Этот счет должен закрываться в обязательном порядке. Для его закрытия найдем разницу между оборотами 15 счета и запишем ее в сторону меньшего оборота
По дебету счета 15 суммы: 11150 рублей, 3000 рублей
По кредиту счета 15 сумма: 9246 рублей.
Разница между оборотами составляет: (11150 + 3000) - 9246 = 4904
Эта сумма и является отклонением в стоимости материалов. Дебетовый оборот оказался больше кредитового, поэтому разницу запишем в кредит. Обороты уравнялись, счет закрылся. Но в бухгалтерском учете существует метод двойной записи на счетах, поэтому на сумму 4904 делаем проводку Д16К15
Определив сумму отклонений, посмотрим, как же эти отклонения отражаются в себестоимости. Предположим, что в текущем месяце израсходованы материалы на основное производство по учетным ценам в сумме 8002 рублей, на вспомогательное производство - 1003 рублей. Но это по учетным ценам, а они ниже фактических цен. Для того, чтобы отразить в себестоимости отклонения в стоимости материалов, необходимо найти средний процент отклонений в стоимости материалов. Для его определения необходимо знать остатки на счетах 10 и 16 на начало месяца.
Счет 10 Счет 16
Остаток на начало месяца Остаток на начало месяца
610 рублей 103 рублей
Определим следующий суммарный итог на счетах 10 и 16: остаток на начало месяца + приход за месяц
Счет 10 Счет 16
Остаток 610 Остаток 103
Приход за месяц Приход за месяц
9246 4904
Итого 9856 Итого 5007
Определим, какой удельный вес составляют отклонения в стоимости материалов по учетным ценам и выразим это в процентах.
Средний % отклонений = 5007: 9856 * 100 % = 50, 80%
Отразим в себестоимости расход материалов по учетным ценам и отклонения в стоимости материалов.