- •Конспект лекцій з курсу
- •Тема 1. Основи побудови фінансового обліку
- •1.1.Зміст і завдання фінансового обліку
- •1.2. Облікова інформація та прийняття економічних рішень
- •1.3. Користувачі облікової інформації.
- •1.4. Суб'єкти господарської діяльності в Україні
- •1.5. Організація бухгалтерської роботи
- •1.6. Основні принципи фінансового обліку
- •1.7. Нормативне регламентування бухгалтерського обліку
- •Тема 2. Вимірювання і оцінка у фінансовому обліку
- •2.1. Зміст та необхідність облікових оцінок
- •2.2. Оцінка на дату придбання (виготовлення) активів
- •2.3. Оцінка на дату передачі (обміну) активів
- •2.4. Оцінка з урахуванням зміни вартості грошей у часі
- •2.5. Оцінка за ліквідаційною вартістю
- •Тема 3. Облік грошових коштів та їх еквівалентів
- •Документи оформлення касових операцій
- •Тема 4. Облік довгострокових та поточних фінансових інвестицій
- •4.1. Зміст та види фінансових інвестицій
- •4.2. Оцінка фінансових інвестицій
- •4.3. Рахунки бухгалтерського обліку та регістри для відображення інвестицій
- •4.4. Облік довгострокових інвестицій у боргові зобов'язання
- •4.5. Облік інвестицій в акції
- •4.6. Облік поточних інвестицій
- •4.7. Розкриття інформації про фінансові інвестиції
- •Тема 5. Облік дебіторської заборгованості
- •Тема 6. Облік основних засобів
- •6. 1. Зміст основних засобів та завдання їх обліку
- •6.2. Оцінка та групування основних засобів
- •6.3. Документальне оформлення і аналітичний облік основних засобів
- •6.4. Синтетичний облік надходження і вибуття основних засобів
- •6.6. Облік вибуття основних засобів
- •6.7. Амортизація основних засобів
- •6.8. Облік ремонтів основних засобів
- •6.9. Переоцінка основних засобів
- •6.10. Узагальнення інформації про основні засоби в облікових регістрах
- •6.11. Розкриття інформації щодо основних засобів у примітках до фінансової звітності
- •Тема 7. Облік інших необоротних матеріальних активів
- •7.1. Синтетичний облік інших необоротних матеріальних активів
- •7.2. Облік необоротних малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •7.3. Особливості обліку інших необоротних матеріальних активів
- •Тема 8. Облік нематеріальних активів
- •8.1. Зміст і види нематеріальних активів
- •8.2. Оцінка та переоцінка нематеріальних активів
- •8.3. Синтетичний та аналітичний облік надходження і вибуття
- •8.4. Амортизація нематеріальних активів
- •8.5. Відображення нематеріальних активів в облікових регістрах та примітках до фінансової звітності
- •Тема 9. Облік запасів
- •9.1. Зміст і види запасів та завдання їх обліку
- •9.2. Умови визнання запасів
- •9.3. Відображення запасів на рахунках бухгалтерського обліку
- •9.4. Оцінка запасів при їх надходженні на підприємство
- •9.5. Первинний облік запасів
- •9.6. Облік запасів на складі і у бухгалтерії
- •9.7. Синтетичний облік операцій, пов'язаних із надходженням запасів на підприємство
- •9.8. Облік та розподіл транспортно-заготівельних витрат
- •9.9. Методи оцінки вибуття запасів
- •9.10. Оцінка запасів на дату балансу
- •9.11. Особливості обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •9.12. Особливості обліку товарів
- •9.13. Інвентаризація запасів та відображення її результатів в обліку
- •Тема 10. Облік витрат виробництва та випуску готової продукції
- •10.1. Зміст та підходи до визнання витрат
- •10.2. Рахунки для обліку витрат виробництва
- •10.3. Облік прямих витрат операційної діяльності
- •10.4. Облік загальновиробничих витрат
- •10.5. Облік готової продукції та її реалізації
- •10.6. Облік незавершеного виробництва та готової продукції
- •10.7. Облік браку у виробництві
9.8. Облік та розподіл транспортно-заготівельних витрат
Транспортно-заготівельні витрати включаються до складу фактичної собівартості запасів. До їх складу відносять:
- витрати на перевезення запасів будь-якими видами транспорту;
- витрати на навантаження-розвантаження запасів;
- витрати на складування запасів;
- витрати на страхування ризиків транспортування запасів;
- інші подібні витрати, безпосередньо пов'язані з доставкою матеріальних цінностей від постачальника на склад покупця.
Транспортно-заготівельні витрати включаються до собівартості придбаних запасів або загальною сумою відображаються на окремому субрахунку обліку запасів. Сума транспортно-заготівельних витрат, що узагальнюється на окремому субрахунку рахунку обліку запасів, щомісячно розподіляється між сумою залишків запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули у звітному місяці. Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат і вартості запасів, що вибули. Вона відображається за тією самою кореспонденцією рахунків, за якою відображено вибуття запасів. Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат визначається діленням суми залишків транспортно-заготівельних витрат на початок звітного місяця і транспортно-заготівельних витрат звітного місяця на суму залишків запасів на початок звітного місяця і запасів, що надійшли у звітному місяці.
9.9. Методи оцінки вибуття запасів
При відпуску запасів у виробництво, продаж та при іншому вибутті їх оцінка здійснюється за одним з методів:
- ідентифікованої собівартості запасів;
- середньозваженої собівартості;
- собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);
- нормативних витрат;
- ціни продажу.
Для всіх одиниць обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, підприємства застосовують тільки один із наведених методів.
Метод ідентифікованої собівартості запасів застосовується при формуванні запасів для виконання спеціальних замовлень та проектів, а також у випадку використання запасів, що не замінюють одне одного. При використанні даного методу матеріали вибувають за первісною вартістю надходження окремих одиниць. Він може використовуватись за умов незначної номенклатури матеріалів чи товарів, що використовуються на підприємстві.
Метод середньозваженої собівартості. Оцінка здійснюється за кожною одиницею запасів шляхом розподілу сумарної вартості залишку таких запасів, отриманих у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і отриманих у звітному місяці запасів.
Метод ФІФО. Цей метод базується на припущенні, що запаси використовуються в тій послідовності, в якій надходять на підприємство. Це означає, що запаси, які відпускаються у виробництво (продаж, інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів("першим прийшов — першим вибув"). Середньозважена вартість запасів визначається на дату кожної операції їх вибуття. При цьому вартість запасів на кінець місяця оцінюється за цінами останніх надходжень запасів.
Підприємство самостійно обирає метод списання собівартості запасів, залежно від особливостей діяльності та стратегії розвитку.
Метод нормативних витрат. Оцінка за нормативними витратами полягає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлюються самими підприємствами з урахуванням нормативних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін.
До початку процесу виробництва складається нормативна калькуляція, у якій визначаються витрати на одиницю продукції та на виготовлюваний обсяг. Відпуск запасів і проведення всіх інших витрат здійснюється в межах, передбачених у калькуляції. Усі відхилення (перевитрати, економія) оформляються сигнальними документами. В кінці звітного періоду складається фактична калькуляція собівартості продукції, яка порівнюється з нормативною. Усі відхилення перевіряються і визначаються їх причини. При необхідності норми затрат і ціни переглядаються.
Оцінка за цінами продажу заснована на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього відсотка торгівельної націнки товарів. Цей метод використовується підприємствами, що мають значну і змінну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торгівельної націнки. Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торгівельної націнки на ці товари. Сума торгівельної націнки визначається як добуток продажної (роздрібної) вартості реалізованих товарів і середнього відсотка торгівельної націнки. Середній відсоток торгівельної націнки визначається діленням суми залишку торгівельних націнок на початок звітного місяця і торгівельних націнок у продажній вартості отриманих у звітному місяці товарів на суму продажної (роздрібної) вартості залишку товарів на початок звітного місяця та продажної (роздрібної) вартості отриманих у звітному місяці товарів.
Сума торгівельної націнки на реалізовані товари дорівнює добутку продажної вартості реалізованих товарів та процентів торгівельної націнки. Собівартість реалізованих товарів дорівнює різниці продажної вартості реалізованих товарів і торгівельної націнки на реалізовані товари.
Основні бухгалтерські проведення, за якими відображається вибуття виробничих запасів:
|
Зміст операцій |
Дебет |
Кредит | ||
1.
|
Відображено дохід від реалізації виробничих запасів
Нарахована сума податкових зобов'язань з ПДВ
Списана собівартість реалізованих запасів
|
377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" |
71 2 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" 641 "Податкові зобов'язання"
20 "Виробничі запаси"
| ||
2. |
Використано виробничі запаси для потреб виробництва |
23 "Виробництво" |
20 "Виробничі запаси" | ||
3.
|
Використано виробничі запаси для загальновиробничих потреб |
91"Загальновиробничі витрати" |
20 "Виробничі запаси"
| ||
4.
|
Використано виробничі запаси для адміністративних потреб |
92"Адміністративні витрати" |
20 "Виробничі запаси" | ||
5.
|
Використано виробничі запаси для потреб збуту |
93 "Витрати на збут" |
20 "Виробничі запаси" | ||
6.
|
Використано виробничі запаси для потреб невиробничих підрозділів |
949 "Інші витрати операційної діяльності |
20 "Виробничі запаси" | ||
7. |
Використано виробничі запаси для виготовлення основних засобів |
152 "Придбання виготовлення) основних засобів" |
20 "Виробничі запаси" | ||
8. |
використано виробничі запаси для виготовлення інших необоротних матеріальних активів |
153 "Придбання виготовлення) Інших необоротних матеріальних активів" |
20 "Виробничі запаси" | ||
9. |
Використання виробничих матеріалів для виправлення браку |
24 "Брак у виробництві" |
20 "Виробничі запаси" | ||
10. |
Безоплатна передача запасів. |
949 "Інші витрати операційної діяльності" |
20 "Виробничі запаси"
| ||
14. |
Списання нестачі запасів (якщо винні особи не виявлені)
|
947 "Нестачі і втрати від списання цінностей" |
20 "Виробничі запаси"
|