4.4. Облік довгострокових інвестицій у боргові зобов'язання

Облік інвестицій у боргові зобов'язання здійснюється в залежності від виду зобов'язання та терміну його погашення. Інвестиції можуть бути придбані на дату їх випуску та в період між виплатами відсотків.

Найбільш поширеними довгостроковими борговими зо­бов'язаннями є облігації. Вони емітуються підприємствами з метою захисту значних сум капіталу у довгостроковому періоді і містять зобов'язання емітента повернути основну суму вкла­дення (за номінальною вартістю облігацій) та зобов'язання щодо сплати відсотків.

Оприбуткування боргових зобов'язань на баланс здійснюється за первісною вартістю за актом приймання-передачі.

При цьому роблять такі облікові записи:

1. Оприбуткування придбаних довгострокових боргових зобов'язань:

Дебет 14 "Довгострокові фінансові інвестиції";

Кредит 31 "Рахунки в банках".

Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю. Амортизована собівартість фінансової інвестиції

— це собівартість фінансової інвестиції, яка збільшена на суму нагромадженої амортизації дисконту або зменшена на суму нагромадженої амортизації премії. Різницею між собівартістю придбання і вартістю погашення фінансових інвестицій може бути дисконт або премія.

Дисконт виникає, якщо фінансові інвестиції були прид­бані за ціною нижчою, ніж номінальна вартість. Такі інвестиції називають дисконтними.

Приклад. 1 січня 2003 р. підприємство придбало 50 облігацій номінальною вартістю 1 000 грн. за 42 832 грн. з терміном пога­шення 5 років. Оголошена при емісії фіксована ставка відсотка

— 12 %, відсотки сплачуються один раз в рік — 1 січня.

Придбання довгострокових облігацій на рахунках бухгал­терського обліку буде відображатись таким чином, грн.:

Дебет 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"

Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 42 832.

Отже, сума дисконту в даному прикладі склала 7 168 грн. (50x1000-42832).

Сума дисконту амортизується протягом періоду з дати придбання до дати погашення боргових цінних паперів за ме­тодом ефективної ставки відсотка з одночасним нарахуван­ням відсотків.

Метод ефективної ставки відсотка - це метод нарахуван­ня дисконту або премії, за яким сума амортизації визначаєть­ся як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на по­чаток періоду, за який нараховується відсоток.

Використання цього методу дозволяє здійснювати амор­тизацію премії або дисконту з одночасним нарахуванням відсотків за облігаціями.

Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в об­лігації подано в таблиці 4.2.

Таблиця 4.2 Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації

Періоди	Дата	Номінальна сума відсотків, (гри.)	Сума відсотків за ефективною ставкою, (грн.)	Сума амортизації дисконту, (грн.) (гр. 4 - гр. 3)	Амортизо­вана собі­вартість інвестиції, (грн.)
1	2	3	4	5	6
0	01.01.2003				42832
1	31.12.2003	6000	6853	853	43685
2	31.12.2004	6000	6990	990	44675
3	31.12.2005	6000	7148	1148	45823
4	31.12.2006	6000	7332	1332	47155
5	31.12.2007	6000	8845	2845	50000

У гр. 6 таблиці вказується амортизована собівартість інвес­тиції на кінець кожного звітного періоду, за якою вона буде відображена у балансі.

Сума амортизації дисконту нараховується одночасно з нарахуванням відсотка за ефективною ставкою. Вона буде до­ходом від фінансових інвестицій, що підлягає отриманню у звітному періоді і відображається у складі інших фінансових доходів.

При цьому на кінець першого року утримання інвестиції здійснюється такі записи в бухгалтерському обліку:

1. На суму зростання вартості інвестиції (амортизації дис­конту), грн.:

Дебет 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"

Кредит 733 "Інші доходи від фінансових операцій " 853

2. На суму визнаних доходів за відсотками, грн.:

Дебет 373 "Розрахунки за нарахованими відсотками"

Кредит 732 "Відсотки отримані" 6 000

На кінець другого року бухгалтеру слід зробити такі об­лікові записи:

3. На суму зростання вартості інвестиції (амортизації дис­конту), грн.:

Дебет 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"

Кредит 733 "Інші доходи від фінансових операцій " 990

4. На суму визнаних доходів за відсотками, грн.:

Дебет 373 "Розрахунки за нарахованими відсотками"

Кредит 732 "Відсотки отримані" 6 000

На дату погашення облігації (31.12.2007) вартість облігацій на балансі повинна бути доведена до номінальної, оскільки виплата коштів емітентом облігації здійснюється за номіналь­ною вартістю.

При погашенні облігацій складають такі записи:

5. На суму отриманого погашення:

Дебет 311" Поточні рахунки в національній валюті"

Кредит 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" 50 000

6. На суму зростання вартості інвестиції (амортизації дис­конту), грн.:

Дебет 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"

Кредит 733 "Інші доходи від фінансових операцій" 2 845

7. На суму визнаних доходів за відсотками, грн.:

Дебет 373 "Розрахунки за нарахованими відсотками"

Кредит 732 "Відсотки отримані" 6000

Облігації, які підприємство придбало за ціною, вищою від номінальної вартості, називаються преміальними. Перевищен­ня ціни придбання над номінальною вартістю називається пре­мією.

Вартість інвестиції на кінець кожного звітного періоду відображається за вирахуванням суми амортизації премії за ефективною ставкою відсотка. На рахунках бухгалтерського обліку наведені операції відображаються на кінець першого року таким чином:

1. На суму амортизації премії:

Дебет 952 "Інші фінансові витрати"

Кредит 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"

2. На суму нарахованих відсотків:

Дебет 373 "Розрахунки по нарахованих доходах"

Кредит 732 "Відсотки отримані"

За принципом нарахування відсотки нараховуються що­місячно незалежно від дати їх виплати (отримання).

Оцінка і облік інвестицій в боргові зобов'язання здійснюється за кожною інвестицією.

Якщо інвестиція в боргові цінні папери здійснена за номі­нальною вартістю, балансова вартість її не змінюється протя­гом усього періоду утримання її підприємством. У такому ви­падку визнається дохід лише за відсотками.