- •Конспект лекцій з курсу
- •Тема 1. Основи побудови фінансового обліку
- •1.1.Зміст і завдання фінансового обліку
- •1.2. Облікова інформація та прийняття економічних рішень
- •1.3. Користувачі облікової інформації.
- •1.4. Суб'єкти господарської діяльності в Україні
- •1.5. Організація бухгалтерської роботи
- •1.6. Основні принципи фінансового обліку
- •1.7. Нормативне регламентування бухгалтерського обліку
- •Тема 2. Вимірювання і оцінка у фінансовому обліку
- •2.1. Зміст та необхідність облікових оцінок
- •2.2. Оцінка на дату придбання (виготовлення) активів
- •2.3. Оцінка на дату передачі (обміну) активів
- •2.4. Оцінка з урахуванням зміни вартості грошей у часі
- •2.5. Оцінка за ліквідаційною вартістю
- •Тема 3. Облік грошових коштів та їх еквівалентів
- •Документи оформлення касових операцій
- •Тема 4. Облік довгострокових та поточних фінансових інвестицій
- •4.1. Зміст та види фінансових інвестицій
- •4.2. Оцінка фінансових інвестицій
- •4.3. Рахунки бухгалтерського обліку та регістри для відображення інвестицій
- •4.4. Облік довгострокових інвестицій у боргові зобов'язання
- •4.5. Облік інвестицій в акції
- •4.6. Облік поточних інвестицій
- •4.7. Розкриття інформації про фінансові інвестиції
- •Тема 5. Облік дебіторської заборгованості
- •Тема 6. Облік основних засобів
- •6. 1. Зміст основних засобів та завдання їх обліку
- •6.2. Оцінка та групування основних засобів
- •6.3. Документальне оформлення і аналітичний облік основних засобів
- •6.4. Синтетичний облік надходження і вибуття основних засобів
- •6.6. Облік вибуття основних засобів
- •6.7. Амортизація основних засобів
- •6.8. Облік ремонтів основних засобів
- •6.9. Переоцінка основних засобів
- •6.10. Узагальнення інформації про основні засоби в облікових регістрах
- •6.11. Розкриття інформації щодо основних засобів у примітках до фінансової звітності
- •Тема 7. Облік інших необоротних матеріальних активів
- •7.1. Синтетичний облік інших необоротних матеріальних активів
- •7.2. Облік необоротних малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •7.3. Особливості обліку інших необоротних матеріальних активів
- •Тема 8. Облік нематеріальних активів
- •8.1. Зміст і види нематеріальних активів
- •8.2. Оцінка та переоцінка нематеріальних активів
- •8.3. Синтетичний та аналітичний облік надходження і вибуття
- •8.4. Амортизація нематеріальних активів
- •8.5. Відображення нематеріальних активів в облікових регістрах та примітках до фінансової звітності
- •Тема 9. Облік запасів
- •9.1. Зміст і види запасів та завдання їх обліку
- •9.2. Умови визнання запасів
- •9.3. Відображення запасів на рахунках бухгалтерського обліку
- •9.4. Оцінка запасів при їх надходженні на підприємство
- •9.5. Первинний облік запасів
- •9.6. Облік запасів на складі і у бухгалтерії
- •9.7. Синтетичний облік операцій, пов'язаних із надходженням запасів на підприємство
- •9.8. Облік та розподіл транспортно-заготівельних витрат
- •9.9. Методи оцінки вибуття запасів
- •9.10. Оцінка запасів на дату балансу
- •9.11. Особливості обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •9.12. Особливості обліку товарів
- •9.13. Інвентаризація запасів та відображення її результатів в обліку
- •Тема 10. Облік витрат виробництва та випуску готової продукції
- •10.1. Зміст та підходи до визнання витрат
- •10.2. Рахунки для обліку витрат виробництва
- •10.3. Облік прямих витрат операційної діяльності
- •10.4. Облік загальновиробничих витрат
- •10.5. Облік готової продукції та її реалізації
- •10.6. Облік незавершеного виробництва та готової продукції
- •10.7. Облік браку у виробництві
9.13. Інвентаризація запасів та відображення її результатів в обліку
Інвентаризація запасів на підприємствах проводиться значно частіше, ніж інших видів активів. Необхідність проведення інвентаризації обумовлена значним асортиментом і кількістю виробничих запасів та їх постійним рухом як на підприємстві, так і за його межами.
Порядок проведення інвентаризації матеріальних запасів визначається Інструкцією з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів та розрахунків, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 11.04.1994 р. № 69 (зі змінами).
Інвентаризація запасів проводиться з періодичністю і в терміни, визначені власником. Обов'язковим є її проведення при складанні річного звіту, при зміні матеріально-відповідальних осіб, при виявленні фактів недостач і втрат запасів та у інших випадках.
Інвентаризація запасів здійснюється за місцями зберігання та за матеріально-відповідальними особами підприємства. При інвентаризації проводиться переважування, обмірювання, підрахунок запасів з метою співставлення їх фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку. На товарно-матеріальні цінності в дорозі, передані на відповідальне зберігання, на переробку складаються окремі інвентаризаційні описи. Інвентаризація проводиться інвентаризаційною комісією, затвердженою наказом керівника підприємства. Перед початком інвентаризації матеріально-відповідально особа подає матеріальний звіт у якому відображаються надходження і видачі цінностей на дату інвентаризації в бухгалтерію.
Занесення запасів в інвентаризаційні описи здійснюється послідовно за місцями їх зберігання за кожним найменуванням із вказуванням їх номенклатурного номера, виду, групи і кількості.
При інвентаризації малоцінних та швидкозношуваних предметів, переданих в користування працівникам, допускається складання групових інвентаризаційних описів. У описах обов'язково вказуються відповідальні за збереження цінностей працівники та ставиться їх особистий підпис. Якщо під час інвентаризації були надходження матеріальних цінностей, то матеріально-відповідальна особа в інвентаризаційному описі в присутності членів інвентаризаційної комісії за підписом її голови робить відмітку "після інвентаризації". При видачі цінностей під час інвентаризації з дозволу керівника підприємства та головного бухгалтера робиться відмітка в присутності комісії "після інвентаризації". Такі цінності заносяться в окремий інвентаризаційний опис.
Після завершення інвентаризації цінностей однієї матеріально-відповідальної особи інвентаризаційні описи, на кожній сторінці яких вказується прописом кількість натуральних одиниць продукції, передаються в бухгалтерію з підписами голови та членів інвентаризаційної комісії. У бухгалтерії вказується наявність майна за даними бухгалтерського обліку та складаються звірювальні відомості. Якщо звірювальними відомостями виявлено пересортування запасів, то взаємні надлишки і недостачі можуть взаємно зараховуватись лише за цінностями однакового найменування, в однакових кількостях, якщо вони знаходяться в однієї матеріально відповідальної особи. Якщо цінностей для взаємного зарахування недостатньо, то комісією визнається факт недостачі запасів.
На підставі звірювальних відомостей інвентаризаційною комісією складається акт інвентаризації, у якому визначаються результати інвентаризації, особи, винні у відхиленнях та способи усунення цих відхилень.
Після завершення інвентаризації можливі такі її наслідки:
- фактична наявність цінностей відповідає даним бухгалтерського обліку;
- фактична наявність цінностей є меншою, ніж за даними бухгалтерського обліку;
- фактична наявність цінностей є більшою, ніж за даними бухгалтерського обліку.
Якщо фактична наявність запасів повністю відповідає даним обліку, то це може свідчити про наявність достатньо відлагодженої системи внутрішнього контролю за збереженням цінностей, про добру організацію бухгалтерського обліку та про сумлінність матеріально-відповідальних осіб. Якщо окремі запаси при цьому перевірялись вибірково, то варто зробити ще кілька контрольних замірів та перерахунків, оскільки можуть бути випадки не виявлення інвентаризаційною комісією недостач запасів. Якщо фактична наявність товарно-матеріальних цінностей є нижчою, ніж за даними бухгалтерського обліку, комісія визнає їх недостачу. Недостачі в межах норм природних втрат (якщо такі визначені для видів запасів, яких не вистачає) списуються на витрати періоду. У інших випадках комісія повинна здійснити заходи для виявлення винних осіб та відшкодування недостач за їх рахунок.
Якщо недостачі запасів сталися з незалежних від матеріально-відповідальних осіб причин, то вони визнаються в складі витрат періоду та відносяться на інші операційні витрати. При цьому складаються такі облікові записи:
1. Виявлення недостач у межах норм природних втрат, встановлених для даного виду запасів чинним законодавством:
Дебет 947 "Недостачі і втрати від псування цінностей"; Кредит рахунків запасів (20-28).
2. Виявлення недостач понад норми природних втрат, за якими винні особи не встановлені:
Дебет 947 "Недостачі і втрати від псування цінностей"; Кредит рахунків запасів (20-28).
3. Виявлення недостач, за якими винні особи встановлені:
Дебет 947 "Недостачі і втрати від псування цінностей"; Кредит рахунків запасів (20-28).
Одночасно відображається сума до відшкодування винними особами:
Дебет 375 "Розрахунки з відшкодування завданих збитків";
Кредит 716 "Відшкодування раніше списаних активів".
На суму ПДВ, яка буде відшкодована винною особою:
Дебет 716 "Відшкодування раніше списаних активів";
Кредит 641 "Розрахунки за податками".
Утримано недостачу з матеріально-відповідальної особи:
Дебет 66 "Розрахунки з оплати праці"; Дебет 301 "Каса в національній валюті";
Кредит 375 "Розрахунки з відшкодування завданих збитків".
Якщо при проведенні інвентаризації виявлені надлишки матеріальних цінностей, то це також вважається негативним явищем, оскільки їх причинами є проблеми організації обліку запасів, відсутність записів на оприбуткування запасів, обважування (обмірювання) клієнтів та інші.
При виявленні надлишків запасів вони оприбутковуються на відповідні рахунки з одночасним визнанням доходів:
Дебет рахунків запасів (20-28);
Кредит 719 "Інші доходи від операційної діяльності".
Результати інвентаризації запроваджуються до обліку у місяці її завершення на підставі акту інвентаризації, підписаного усіма членами інвентаризаційної комісії.