- •Конспект лекцій з курсу
- •Тема 1. Основи побудови фінансового обліку
- •1.1.Зміст і завдання фінансового обліку
- •1.2. Облікова інформація та прийняття економічних рішень
- •1.3. Користувачі облікової інформації.
- •1.4. Суб'єкти господарської діяльності в Україні
- •1.5. Організація бухгалтерської роботи
- •1.6. Основні принципи фінансового обліку
- •1.7. Нормативне регламентування бухгалтерського обліку
- •Тема 2. Вимірювання і оцінка у фінансовому обліку
- •2.1. Зміст та необхідність облікових оцінок
- •2.2. Оцінка на дату придбання (виготовлення) активів
- •2.3. Оцінка на дату передачі (обміну) активів
- •2.4. Оцінка з урахуванням зміни вартості грошей у часі
- •2.5. Оцінка за ліквідаційною вартістю
- •Тема 3. Облік грошових коштів та їх еквівалентів
- •Документи оформлення касових операцій
- •Тема 4. Облік довгострокових та поточних фінансових інвестицій
- •4.1. Зміст та види фінансових інвестицій
- •4.2. Оцінка фінансових інвестицій
- •4.3. Рахунки бухгалтерського обліку та регістри для відображення інвестицій
- •4.4. Облік довгострокових інвестицій у боргові зобов'язання
- •4.5. Облік інвестицій в акції
- •4.6. Облік поточних інвестицій
- •4.7. Розкриття інформації про фінансові інвестиції
- •Тема 5. Облік дебіторської заборгованості
- •Тема 6. Облік основних засобів
- •6. 1. Зміст основних засобів та завдання їх обліку
- •6.2. Оцінка та групування основних засобів
- •6.3. Документальне оформлення і аналітичний облік основних засобів
- •6.4. Синтетичний облік надходження і вибуття основних засобів
- •6.6. Облік вибуття основних засобів
- •6.7. Амортизація основних засобів
- •6.8. Облік ремонтів основних засобів
- •6.9. Переоцінка основних засобів
- •6.10. Узагальнення інформації про основні засоби в облікових регістрах
- •6.11. Розкриття інформації щодо основних засобів у примітках до фінансової звітності
- •Тема 7. Облік інших необоротних матеріальних активів
- •7.1. Синтетичний облік інших необоротних матеріальних активів
- •7.2. Облік необоротних малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •7.3. Особливості обліку інших необоротних матеріальних активів
- •Тема 8. Облік нематеріальних активів
- •8.1. Зміст і види нематеріальних активів
- •8.2. Оцінка та переоцінка нематеріальних активів
- •8.3. Синтетичний та аналітичний облік надходження і вибуття
- •8.4. Амортизація нематеріальних активів
- •8.5. Відображення нематеріальних активів в облікових регістрах та примітках до фінансової звітності
- •Тема 9. Облік запасів
- •9.1. Зміст і види запасів та завдання їх обліку
- •9.2. Умови визнання запасів
- •9.3. Відображення запасів на рахунках бухгалтерського обліку
- •9.4. Оцінка запасів при їх надходженні на підприємство
- •9.5. Первинний облік запасів
- •9.6. Облік запасів на складі і у бухгалтерії
- •9.7. Синтетичний облік операцій, пов'язаних із надходженням запасів на підприємство
- •9.8. Облік та розподіл транспортно-заготівельних витрат
- •9.9. Методи оцінки вибуття запасів
- •9.10. Оцінка запасів на дату балансу
- •9.11. Особливості обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •9.12. Особливості обліку товарів
- •9.13. Інвентаризація запасів та відображення її результатів в обліку
- •Тема 10. Облік витрат виробництва та випуску готової продукції
- •10.1. Зміст та підходи до визнання витрат
- •10.2. Рахунки для обліку витрат виробництва
- •10.3. Облік прямих витрат операційної діяльності
- •10.4. Облік загальновиробничих витрат
- •10.5. Облік готової продукції та її реалізації
- •10.6. Облік незавершеного виробництва та готової продукції
- •10.7. Облік браку у виробництві
8.3. Синтетичний та аналітичний облік надходження і вибуття
нематеріальних активів
Облік нематеріальних активів здійснюється на рахунку 12 "Нематеріальні активи". За дебетом рахунку відображається надходження об'єктів нематеріальних активів, їх дооцінка; за кредитом — вибуття та уцінка нематеріальних активів. Дебетовий залишок по рахунку 12 показує на визначену у грошовому вимірнику вартість нематеріальних активів, у результаті використання яких очікується отримання майбутніх економічних вигод.
Облік нематеріальних активів ведеться за такими субрахунками:
121 "Права користування природними ресурсами";
122 "Права користування майном";
123 "Права на знаки для товарів і послуг";
124 "Права на об'єкти промислової власності";
125 "Авторські та суміжні з ними права";
127 "Інші нематеріальні активи".
На субрахунку 121 "Права користування природними ресурсами" ведеться облік прав користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище.
На субрахунку 122 "Права користування майном" ведеться облік наявності прав користування земельною ділянкою, будівлею, оренду приміщень тощо.
На субрахунку 123 "Права на знаки для товарів і послуг" — облік наявності прав на товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо.
На субрахунку 124 "Права на об'єкти промислової власності" ведеться облік прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породу тварин, "ноу-хау", захист від недобросовісної конкуренції тощо.
На субрахунку 125 "Авторські та суміжні з ними права" ведеться облік наявності авторських та суміжних з ними прав - прав на літературні та музичні твори, програми ЕОМ, бази даних тощо.
На субрахунку 127 "Інші нематеріальні активи" ведеться облік інших нематеріальних активів — права на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілеїв.
На рахунку 19 "Гудвіл" ведеться облік гудвілу — перевищення вартості придбання підприємства покупцем над його справедливою вартістю та від'ємного (негативного) гудвілу, який виникає в результаті перевищення справедливої вартості підприємства над його ринковою вартістю на дату продажу. Якщо покупців декілька, то кожен з них відображає частку позитивного або негативного гудвілу, пропорційно до справедливої вартості придбаного майна підприємства.
Документування операцій з обліку нематеріальних активів здійснюється з використанням типових форм первинних документів з обліку основних засобів.
Надходження нематеріальних активів може здійснюватись на підприємство за такими напрямками: створення власними силами та отримання іншим шляхом. Отримання іншим шляхом може бути: придбання за грошові кошти, придбання в обмін на інші активи, придбання в обмін на цінні папери власної емісії, отримання внаслідок об'єднання підприємств, безкоштовне отримання, придбання за рахунок коштів цільового фінансування. Витрати на придбання або створення нематеріальних активів до їх введення в експлуатацію збираються на балансовому рахунку 15 "Капітальні інвестиції", субрахунок 154 "Придбання (створення) нематеріальних активів".
Приклад. Підприємство придбало в січні 2006 року програмне забезпечення для автоматизації бухгалтерського обліку з оплатою грошовими коштами вартістю 1800грн.(в т.ч. ПДВ). Очікуваний термін корисного використання програмного забезпечення складає 2 роки.
Для відображення придбання нематеріальних активів в обліку слід зробити такі записи, грн.:
1. Оприбуткування отриманих нематеріальних активів:
Дебет 154 "Витрати на придбання і створення нематеріальних активів" Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 1500
2. Одночасно на суму ПДВ:
Дебет 641 "Розрахунки за податками"
Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 300
3. При введенні програмного забезпечення в експлуатацію:
Дебет 125 "Авторські та суміжні з ними права"
Кредит 154 "Витрати на придбання і створення нематеріальних активів" 1500 Первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов'язаних із їх вдосконаленням, підвищенням можливостей та строку використання. Якщо підприємство, яке виготовило придбану бухгалтерську програму здійснить її вдосконалення, то витрати на вдосконалення приєднаються до вартості придбаної програми. Наприклад, підприємством - виробником було здійснене покращення програми, вартість якого складає 600 грн. (з ПДВ).
1. Покращення бухгалтерської програми, здійснене підприємством-виробником:
Дебет 154 "Витрати на придбання і створення нематеріальних активів"
Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 500
2. Одночасно на суму ПДВ:
Дебет 641 "Розрахунки за податками"
Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 100
3. Приєднання вартості вдосконалення програмного забезпечення до вартості об'єкта в експлуатації:
Дебет 125 "Авторські та суміжні з ними права"
Кредит 154 "Витрати на придбання і створення нематеріальних активів" 500
При безкоштовному отриманні нематеріальних активів у розмірі їх справедливої вартості визнається зростання власного капіталу підприємства. Дохід за даною операцією визнається при нарахуванні амортизації в розмірі суми, що нараховується у звітному періоді.
Приклад. Підприємство "Світ" отримало безкоштовно від муніципалітету право на користування земельною ділянкою на 10 років розміром 0,2 га, справедлива вартість якого складає
20000 грн. Підприємство обрало прямолінійний метод амортизації, ліквідаційна вартість об'єкта прирівнюється до нуля, оскільки право на використання не може бути передане за умовами угоди. Ділянка буде використовуватися для адміністративних цілей.
У бухгалтерському обліку наведені операції будуть відображені:
1 .Оприбуткування безкоштовно отриманого права на використання земельної ділянки, грн.:
Дебет 122 "Права користування майном"
Кредит 424 "Безоплатно отримані необоротні активи" 20 000
2.Нарахована амортизація за перший рік експлуатації, грн.:
Дебет 92 "Адміністративні витрати"
Кредит 133 "Знос нематеріальних активів" 2000
3. Визнання доходу у сумі нарахованої амортизації, грн.:
Дебет 424 "Безоплатно отримані необоротні активи"
Кредит 745 "Дохід від безоплатно отриманих активів" 2000 Створення нематеріальних активів власними силами відображається в бухгалтерському обліку записами:
Дебет 154 "Придбання (створення )нематеріальних активів";
Кредит 661 "Розрахунки за заробітною платою";
Кредит 65 "Розрахунки за страхуванням";
Кредит 20 "Виробничі запаси";
Кредит 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
При введенні об'єкта в експлуатацію:
Дебет 12 "Нематеріальні активи";
Кредит 154 "Придбання (створення) нематеріальних активів".
Вибуття нематеріальних активів здійснюється внаслідок продажу, обміну на подібний або неподібний об'єкт, внеску в статутний фонд інших підприємств, безоплатної передачі, вибуття внаслідок неможливості отримання підприємством майбутніх економічних вигод від їх використання.
Фінансовий результат від вибуття об'єктів нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття, їх залишковою вартістю та витратами, пов'язаними з вибуттям.
При списанні нематеріальних активів з балансу внаслідок повного зношення:
1. На списання нагромадженого зносу, грн.:
Дебет 133 "Знос нематеріальних активів";
Кредит 12 "Нематеріальні активи".
При списанні нематеріальних активів за непридатністю (частково зношених) в бухгалтерському обліку складають такі записи:
1. На списання нагромадженого зносу:
Дебет 133 "Знос нематеріальних активів" Кредит 12 "Нематеріальні активи";
2. На суму залишкової вартості:
Дебет 976 "Списання необоротних активів" Кредит 12 "Нематеріальні активи".