- •Конспект лекцій з курсу
- •Тема 1. Основи побудови фінансового обліку
- •1.1.Зміст і завдання фінансового обліку
- •1.2. Облікова інформація та прийняття економічних рішень
- •1.3. Користувачі облікової інформації.
- •1.4. Суб'єкти господарської діяльності в Україні
- •1.5. Організація бухгалтерської роботи
- •1.6. Основні принципи фінансового обліку
- •1.7. Нормативне регламентування бухгалтерського обліку
- •Тема 2. Вимірювання і оцінка у фінансовому обліку
- •2.1. Зміст та необхідність облікових оцінок
- •2.2. Оцінка на дату придбання (виготовлення) активів
- •2.3. Оцінка на дату передачі (обміну) активів
- •2.4. Оцінка з урахуванням зміни вартості грошей у часі
- •2.5. Оцінка за ліквідаційною вартістю
- •Тема 3. Облік грошових коштів та їх еквівалентів
- •Документи оформлення касових операцій
- •Тема 4. Облік довгострокових та поточних фінансових інвестицій
- •4.1. Зміст та види фінансових інвестицій
- •4.2. Оцінка фінансових інвестицій
- •4.3. Рахунки бухгалтерського обліку та регістри для відображення інвестицій
- •4.4. Облік довгострокових інвестицій у боргові зобов'язання
- •4.5. Облік інвестицій в акції
- •4.6. Облік поточних інвестицій
- •4.7. Розкриття інформації про фінансові інвестиції
- •Тема 5. Облік дебіторської заборгованості
- •Тема 6. Облік основних засобів
- •6. 1. Зміст основних засобів та завдання їх обліку
- •6.2. Оцінка та групування основних засобів
- •6.3. Документальне оформлення і аналітичний облік основних засобів
- •6.4. Синтетичний облік надходження і вибуття основних засобів
- •6.6. Облік вибуття основних засобів
- •6.7. Амортизація основних засобів
- •6.8. Облік ремонтів основних засобів
- •6.9. Переоцінка основних засобів
- •6.10. Узагальнення інформації про основні засоби в облікових регістрах
- •6.11. Розкриття інформації щодо основних засобів у примітках до фінансової звітності
- •Тема 7. Облік інших необоротних матеріальних активів
- •7.1. Синтетичний облік інших необоротних матеріальних активів
- •7.2. Облік необоротних малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •7.3. Особливості обліку інших необоротних матеріальних активів
- •Тема 8. Облік нематеріальних активів
- •8.1. Зміст і види нематеріальних активів
- •8.2. Оцінка та переоцінка нематеріальних активів
- •8.3. Синтетичний та аналітичний облік надходження і вибуття
- •8.4. Амортизація нематеріальних активів
- •8.5. Відображення нематеріальних активів в облікових регістрах та примітках до фінансової звітності
- •Тема 9. Облік запасів
- •9.1. Зміст і види запасів та завдання їх обліку
- •9.2. Умови визнання запасів
- •9.3. Відображення запасів на рахунках бухгалтерського обліку
- •9.4. Оцінка запасів при їх надходженні на підприємство
- •9.5. Первинний облік запасів
- •9.6. Облік запасів на складі і у бухгалтерії
- •9.7. Синтетичний облік операцій, пов'язаних із надходженням запасів на підприємство
- •9.8. Облік та розподіл транспортно-заготівельних витрат
- •9.9. Методи оцінки вибуття запасів
- •9.10. Оцінка запасів на дату балансу
- •9.11. Особливості обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •9.12. Особливості обліку товарів
- •9.13. Інвентаризація запасів та відображення її результатів в обліку
- •Тема 10. Облік витрат виробництва та випуску готової продукції
- •10.1. Зміст та підходи до визнання витрат
- •10.2. Рахунки для обліку витрат виробництва
- •10.3. Облік прямих витрат операційної діяльності
- •10.4. Облік загальновиробничих витрат
- •10.5. Облік готової продукції та її реалізації
- •10.6. Облік незавершеного виробництва та готової продукції
- •10.7. Облік браку у виробництві
4.5. Облік інвестицій в акції
Фінансові інвестиції в акції здійснюються з метою отримання доходів у вигляді дивідендів. На дату балансу вони обліковуються за методом участі в капіталі або за справедливою вартістю. Якщо справедливу вартість фінансових інвестицій визначити неможливо, вони відображаються на балансі за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності.
За методом участі в капіталі відображаються інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства та здійснені інвестиції при проведенні спільної діяльності, тобто за умови, що частка інвестора в об'єкті інвестування є такою значною, що дозволяє здійснювати контроль його діяльності.
Балансова вартість цих інвестицій відображається за вартістю, яка визначається з урахуванням усіх змін у власному капіталі об'єкта інвестування, крім тих, що є результатом операцій між інвестором та об'єктом інвестування.
Балансова вартість інвестицій при використанні даного методу оцінки на дату балансу збільшується на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку об'єкта інвестування із включенням цієї суми до складу доходу від участі в капіталі, Одночасно балансова вартість інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування.
Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку інвестора в сумі інших змін у власному капіталі об'єкта інвестування за звітний період. Суми змін
включаються до відповідних статей власного капіталу інвестора. Якщо сума змін за статтями капіталу є більшою, ніж суми за статтями капіталу інвестора, то коригування здійснюються за рахунок нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
Метод участі в капіталі при здійсненні значних інвестицій не використовується за таких умов:
- фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання;
- асоційоване або дочірнє підприємство ведуть діяльність в умовах, що обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.
Фінансові інвестиції, в яких частка інвестора в об'єкті інвестування є незначною, слід відображати на балансі за справедливою вартістю. У разі відхилення справедливої вартості фінансових інвестицій від їх балансової вартості необхідно проводити переоцінку, результати якої визнаються як інші доходи або інші витрати. У бухгалтерському обліку доходи від такої переоцінки слід відображати на рахунку746 "Інші доходи від звичайної діяльності".
Якщо справедливу вартість фінансових інвестицій достовірно визначити неможливо, їх слід відображати в балансі за собівартістю з урахуванням зменшення корисності.
Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відображається в бухгалтерському обліку лише в межах вартості інвестиції.
Приклад. ВАТ "Львів-АТП" 2 січня 2006 р. придбало значну частку (55%) у власному капіталі ВАТ "Мережа" за 712 тис. грн. ВАТ "Львів-АТП" веде облік інвестицій в асоційоване підприємство ВАТ "Мережа" за методом участі в капіталі.
За результатами 2006 року ВАТ "Мережа" отримало чистий прибуток 125 680 грн. і нарахувало дивіденди на суму 78500 грн. Вартість фінансової інвестиції ВАТ "Львів-АТП" станом на 31.12.2006 р. складатиме 737 949 грн. (712000 + 69124 - 43175).
Проведені операції відображаються в обліку записами, грн.:
1. Інвестовані кошти в акції асоційованого підприємства:
Дебет 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"
Кредит 311" Поточні рахунки в національній валюті" 712 000
2. Отриманий дохід від інвестицій в асоційоване підприємство:
Дебет 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі
Кредит 721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства" 69 124
3. Нараховані дивіденди за інвестиціями в асоційоване підприємство:
Дебет 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"
Кредит 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" 43 175
Якщо підприємство — об'єкт інвестування отримало збитки у звітному періоді, то балансова вартість інвестицій підприємства - інвестора зменшується на суму, що є часткою інвестора в чистому збитку об'єкта інвестування. Частка збитку, який отримує об'єкт інвестування, відноситься до складу втрат від участі в капіталі. При цьому буде зроблено запис:
Дебет 96 "Втрати від участі в капіталі"
Кредит 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі".