3.Модели налогового учета

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологическом порядке последовательность фактов хозяйственной деятельности, систематизации учета доходов и расходов и формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

Различают три модели ведения налогового учета.

Модель 1. Используются самостоятельные налоговые регистры, при этом налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским.

Аналитические регистры составляются на основе данных первичных документов, сгруппированных для целей налогообложения. Регистры представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Достоинства модели. Дает реальную возможность получить данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров. При этом исключаются ошибки в исчислении налоговой базы, поскольку данные для формирования налоговой базы формируются в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства.

Недостатки. Ведение двух систем учета требует увеличение затрат, связанных с необходимостью создания в организации отдела или группы специалистов по ведению налогового учета.

Модель 2. В основе модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы. Тем самым формируются комбинированные регистры.

Достоинства модели. Позволяет снизить объем работы сотрудников бухгалтерских служб.

Недостатки. Комбинированные регистры могут быть использованы в налоговом учете только в тех случаях, когда порядок учета для налогового и бухгалтерского учета совпадает.

Модель 3. В модели используются регистры бухгалтерского и налогового учета. Используется когда порядок ведения налогового и бухгалтерского учета совпадают.

В том случае, если необходимы незначительные корректировки данных бухгалтерского учета, могут быть использованы бухгалтерские справки. При различных правилах учета целесообразно наряду с бухгалтерскими регистрами применять аналитические регистры налогового учета.

Достоинства. Позволяет максимально сблизить два учета.

Недостатки. Требуется разработка методологических и организационных основ, обеспечивающих возможность рационально вести оба вида учета.

Вопросы для контроля:

1. Назовите основные правила учета амортизируемого имущества, которые не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.

2. Классификация доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Укажите нормируемые расходы, используемые в налоговом учете.

4. Особенности отражения убытка от списания объекта основных средств.

5. Укажите способы оценки незавершенного производства.

6. Дайте сравнительную характеристику структуры затрат, составляющих стоимость МПЗ при их приобретении.

7. Назовите достоинства и недостатки трех моделей налогового учета.

Раздел 2. Налоговый учет доходов

Лекция 3 Налоговый учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства

План

1. Доходы от реализации.

2. Выручка от реализации.

3. Порядок ведения налогового учета доходов от реализации продукции собственного производства.

4. Формирование налоговых регистров.

5. Порядок признания доходов методом начисления.

6. Порядок признания доходов кассовым методом.

7. Товарный кредит.