Лекция 12 Учет расходов на гарантийный ремонт и обслуживание План

1. Включение расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в состав прочих расходов.

2. Порядок формирования резерва расходов на гарантийный ремонт и облуживание.

3. Корректировка размера созданного резерва.

4. Налоговые регистры по учету расходов на гарантийный ремонт и обслуживание.

1. Включение расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в состав

прочих расходов

Многие организации реализуют товары, на которые установлен срок гарантийного обслуживания. В связи с этим возникает необходимость образования резерва для ремонта и замены бракованных изделий.

Гарантия качества может быть предусмотрена договором (п.2 ст.470 ГК РФ). В таком случае продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий требованиям, которые предъявляются к его качеству, в течение определенного времени (гарантийного срока), установленного договором. Если гарантия качества договором не установлена (не установлен гарантийный срок), то применяется законная гарантия. Товар должен соответствовать требованиям, предъявляемым к его качеству, в момент передачи покупателю, если иной момент определения соответствия товара этим требованиям не предусмотрен договором, и в пределах разумного срока должен быть пригодным для целей, для которых товары такого рода обычно используются (п.1 ст.470 ГК РФ).

Если гарантийный срок на товар не установлен, то требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю либо в пределах более длительного срока, когда такой срок установлен законом или договором купли-продажи (п.2 ст.477 ГК РФ).

Если на товар установлен гарантийный срок, то покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении таковых в течение гарантийного срока (п.3 ст.477 ГК РФ). При обнаружении в указанные сроки недостатков товара покупатель может потребовать от продавца или изготовителя по своему выбору (ст.475 ГК РФ и ст.18 Закона о защите прав потребителей):

- безвозмездно устранить недостатки товара или возместить расходы на их устранение;

- соразмерно уменьшить покупную цену;

- заменить товаром аналогичной марки (модели, артикула);

- заменить таким же товаром другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;

- расторгнуть договор купли-продажи и вернуть уплаченную за товар сумму.

Обнаруженные в товаре недостатки должны быть устранены продавцом незамедлительно, если иной срок их устранения не определен письменным соглашением сторон (п.1 ст.20 Закона о защите прав потребителей).

2. Порядок формирования резерва расходов на гарантийный ремонт и

облуживание

В отношении товаров длительного пользования продавец обязан при предъявлении потребителем требования о проведении гарантийного ремонта в трехдневный срок безвозмездно предоставить потребителю на период ремонта аналогичный товар и обеспечить доставку за свой счет. В случае устранения недостатков гарантийный срок на товар продлевается на период, в течение которого товар не использовался. Указанный период исчисляется со дня обращения потребителя с требованием об устранении недостатков товара до дня его выдачи по окончании ремонта (п.3 ст.20 Закона о защите прав потребителей).

Как правило, в течение года требования покупателей о проведении гарантийного ремонта поступают к продавцу неравномерно. Для того чтобы расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию можно было включать в расходы равномерно, продавец может создавать резерв на гарантийный ремонт как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Согласно п. 1 ст. 267 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию при условии, что договорами с покупателями предусмотрены обслуживание и ремонт товаров (работ) в течение гарантийного срока. Приняв решение о создании такого вида резерва, налогоплательщик должен в учетной политике определить предельный размер отчислений в этот резерв с учетом фактических расходов за три предшествующих года, выручки за этот же период и выручки за отчетный период.

Пример 3.10

Создается резерв на ремонт компьютеров. Выручка за три предыдущих года составила 100 млн. руб.

Фактические расходы по гарантийному ремонту за этот же период составили 12 млн. руб.

В учетной политике указываются отчисления в резерв, равные 12%.

Если же налогоплательщик ранее не осуществлял реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания или осуществлял реализацию менее трех лет, он вправе определить размер резерва самостоятельно. При этом ограничение по предельному размеру резерва будет основано на предполагаемой сумме расходов налогоплательщика на указанные затраты.

Пример 3.11

Налогоплательщик ранее не осуществлял реализацию товаров с условиями гарантийного ремонта. Создавая резерв на гарантийный ремонт и обслуживание, он определил размер резерва, равный 30% выручки от реализации.

По окончании года выяснилось, что фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание составили только 5% выручки от реализации. Таким образом, разница составила 25% выручки.

Разница включена налогоплательщиком в состав внереализационных доходов и с нее уплачен налог на прибыль организаций, но сделано это в конце года. В результате использования права на создание резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию налогоплательщик отсрочил уплату налога с 25% выручки.

Создание такого вида резерва, безусловно, выгодно налогоплательщику. Отчисления в резерв производятся налогоплательщиком до того, как возникнут сами расходы по гарантийному ремонту, если они вообще возникнут, а отсрочка по уплате налога обеспечена. От резерва следует отказаться только в том случае, если деятельность налогоплательщика убыточна.

Рассмотрим особенности создания резерва на гарантийный ремонт и обслуживание в бухгалтерском и налоговом учете.

Документами для создания и использования резерва могут служить планы, ведомости учета отгрузки и реализации продукции, справки экономистов с прогнозом о том, в течение какого периода возможна реализация продукции, справки с расчетами сумм резерва, акты инвентаризации резерва, ведомости учета затрат на ремонт и гарантийное обслуживание.

Порядок формирования резерва в бухгалтерском учете нормативно не установлен. Организация должна самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике порядок расчета норм резервных отчислений на гарантийный ремонт и обслуживание исходя из конкретных ситуаций и специфики деятельности фирмы.

Существуют две методики создания резерва.

Вариант 1. Резерв можно создавать ежемесячно в размере 1/12 суммы, исчисленной исходя из планируемых накануне отчетного года расходов на гарантийный ремонт. Плановые показатели формируются на основе собственной статистики гарантийного обслуживания или анализа сведений, полученных от производителей аналогичной продукции. Базой для расчета будут служить данные об отгрузке и реализации продукции в отчетном периоде, опыт предприятия в сфере гарантийного обслуживания, мнения технологов о технических характеристиках данного вида продукции, предполагаемом проценте брака, а также информация о планируемых показателях реализации в следующем за отчетным периоде.

Пример 3.12

Организация реализует свою продукцию с гарантией ремонта или замены брака в течение 12 месяцев с момента продажи. Анализ продаж показал, что примерно 80% реализуемой продукции не имеет дефектов, 15% имеет незначительные дефекты, которые можно устранить с помощью ремонта, и 5% продукции подлежит замене, так как имеет серьезные дефекты. Средняя стоимость ремонта единицы продукции составляет 500 руб., а замены - 6000 руб. В течение 2011 г. планируется реализовать 10 000 единиц продукции.

Величина создаваемого резерва на 2011 г. составит:

10 000 ед. х 15% х 500 руб. + 10 000 ед. х 5% х 6000 руб. = 3 750 000 руб.

Сумма ежемесячных начислений в резерв будет равна:

3 750 000 руб. / 12 мес. = 312 500 руб.

Вариант 2. Резерв создается по мере продажи продукции на основании информации о сроках гарантийного ремонта, количестве обращений покупателей и т.п. У производителя могут возникнуть сложности в определении указанных сроков, если продукция продается через розничную торговую сеть. В таком случае гарантия не вступает в действие до момента продажи продукции конечному потребителю непосредственно в магазине. Поэтому необходимо производить расчет среднего периода времени, в течение которого продукция находится в розничной продаже (то есть еще не продана конечному потребителю), и, соответственно, периода, на который создается резерв по гарантиям.

Формирование резерва будет отражено проводкой:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

При принятии налогоплательщиком решения о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 10, 69, 70, 76 и т.п.

Если фактические расходы по гарантийному ремонту в каком-либо месяце в течение отчетного года превысят сумму сформированного резерва, то сумма превышения может быть учтена на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это позволит обеспечить равномерное включение расходов на гарантийный ремонт в затраты организации. В противном случае - если сумма сформированного в бухгалтерском учете годового резерва по окончании отчетного года окажется меньше фактически осуществленных в течение того же года расходов на гарантийный ремонт и обслуживание - в конце декабря на соответствующую разницу необходимо сделать проводку по дебету счетов затрат в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».

Согласно пп.9 п.1 ст.264 НК РФ расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст.267 НК РФ), относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

При этом порядок, предусмотренный в пп.9 п.1 ст.264 НК РФ, не применяется в организациях, для которых доходы от оказания услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию являются доходом от реализации услуг. Соответственно, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию признаются расходами, связанными с производством и реализацией, и учитываются в порядке, установленном гл.25 НК РФ

Формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в налоговом учете регламентируется ст.267 НК РФ. Причем создавать этот резерв могут только налогоплательщики, которые ведут учет доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль методом начисления. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва.

Величина созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.