- •Налоговый учет
- •Раздел 1 Сущность и принципы налогового учета
- •1. Понятие налогового учета
- •2. Этапы учетного процесса
- •3. Требования к первичным документам
- •4. Система налогового учета
- •5. Цель налогового учета
- •6. Пользователи информации по налоговому учету
- •7. Задачи налогового учета
- •8. Объекты налогового учета
- •9. Принципы налогового учета
- •1.Сравнительная характеристика правил бухгалтерского и налогового
- •2.Сравнительная характеристика правил оценки имущества в
- •3.Модели налогового учета
- •Раздел 2. Налоговый учет доходов
- •1.Доходы от реализации
- •2.Выручка от реализации
- •3.Порядок ведения налогового учета доходов от реализации
- •4.Формирование налоговых регистров
- •5.Порядок признания доходов методом начисления
- •6.Порядок признания доходов кассовым методом
- •7.Товарный кредит
- •4.1 Учет доходов от долевого участия в других организациях План
- •1. Источники выплаты доходов
- •2. Получение доходов от иностранных организаций
- •3. Выплата доходов российской организацией – налоговым агентом
- •4. Признание доходов для целей налогообложения
- •5. Расчет суммы налога с дивидендов
- •6. Организация налогового учета
- •4.2 Учет доходов в виде процентов, полученных от долговых обязательств План
- •1. Понятие долгового обязательства
- •2.Порядок признания доходов при использовании кассового метода
- •3. Порядок признания доходов при методе начисления
- •4.Правила ведения налогового учета долговых обязательств
- •5. Порядок определения процентов по договору займа
- •6. Процентные и дисконтные облигации
- •7. Долговые ценные бумаги
- •8. Договор банковского вклада (займа)
- •4.3 Учет доходов от безвозмездно полученного имущества План
- •1. Момент признания доходов в виде безвозмездно полученного имущества
- •2.Оценка безвозмездно полученного амортизируемого имущества
- •3. Порядок определения рыночных цен
- •4.Отражение безвозмездно полученного имущества в составе
- •Вопросы для контроля:
- •4.4 Учет доходов, полученных участниками простого товарищества План
- •1. Договор простого товарищества
- •2.Особенности определения налоговой базы и ведения налогового учета по доходам, полученным участниками простого товарищества
- •3. Порядок ведения учета
- •4. Порядок отражения в учете передачи имущества в качестве
- •5. Учет финансовых результатов от деятельности простого
- •6. Порядок распределения доходов
- •7.Отражение убытков в учете организацией-товарищем
- •Раздел 3. Налоговый учет расходов
- •1. Понятие расходов с позиции налогового законодательства
- •2. Обоснованные расходы
- •3. Условия признания затрат в качестве расходов
- •4. Признание расходов при методе начисления и кассовом методе
- •1. Состав материальных расходов
- •2. Критерии признания материальных расходов для целей
- •3. Формирование стоимости приобретенных материально-
- •4. Понятие возвратных отходов
- •5. Оценка возвратных отходов
- •6. Естественная убыль товарно-материальных ценностей
- •1. Понятие расходов на оплату труда, условия включения расходов на оплату труда в уменьшение налогооблагаемой базы
- •2. Классификация расходов на оплату труда
- •3. Порядок создания резерва на оплату отпусков
- •4. Корректировка резерва по данным налогового периода
- •1. Понятие амортизируемого имущества с позиции налогового
- •2. Условия включения имущества в состав амортизируемого
- •3. Амортизационные группы
- •4.Методы начисления амортизации: линейный и нелинейный
- •5.Состав нематериальных активов
- •1. Особенности создания резерва на ремонт основных средств
- •2. Порядок признания расходов на ремонт основных средств
- •3. Формирование резерва на ремонт основных средств
- •1. Расходы на обязательное и добровольное страхование работников
- •2. Условия включения платежей по договорам на добровольное
- •3. Предельный размер расходов по договорам добровольного
- •4. Состав расходов на обязательное и добровольное страхование
- •5. Нормативная база обязательного страхования имущества
- •6. Порядок и условия включения в состав расходов затраты на
- •Лекция 11 Учет расходов на ниокр План
- •1. Понятие расходов на ниокр
- •2. Порядок признания расходов на научные исследования и опытно-
- •3. Определение расходов на изобретательство
- •4. Критерии отнесения расходов на ниокр в состав прочих расходов
- •Лекция 12 Учет расходов на гарантийный ремонт и обслуживание План
- •1. Включение расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в состав
- •2. Порядок формирования резерва расходов на гарантийный ремонт и
- •3. Корректировка размера созданного резерва
- •4. Налоговые регистры по учету расходов на гарантийный ремонт и
- •1.Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм и нормативов
- •2. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, исходя из
- •3. Расходы, признание которых для целей налогообложения ограничено
- •4. Расходы, при признании которых учитываются требования
- •1. Понятие внереализационных расходов
- •2. Порядок признания внереализационных расходов при методе
- •3. Виды внереализационных расходов и дата их признания
- •4. Убытки, приравненные к внереализационным расходам
- •1. Понятие сомнительного долга
- •2. Ограничения на создание и формирование резерва
- •3. Понятие безнадежного долга
- •4. Инвентаризация сомнительных и безнадежных долгов
- •5. Формирование налоговых регистров по созданию и использованию
- •Заключение
2.Оценка безвозмездно полученного амортизируемого имущества
Ст. 250 НК РФ установлено, что безвозмездно полученное амортизируемое имущество оценивается исходя из рыночных цен в соответствии со ст. 40 НК РФ. Но эта стоимость согласно п. 8 ст. 250 НК РФ не может быть ниже остаточной стоимости (если получено амортизируемое имущество) или ниже затрат на производство и приобретение (если получено прочее имущество).
Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
3. Порядок определения рыночных цен
При определении рыночной цены можно использовать следующую информацию:
- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у Госкомстата и торговых инспекций;
- данные, опубликованные в средствах массовой информации, и специальные заключения экспертов.
Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определяется организацией на основе действующих на дату принятия этих активов к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.
4.Отражение безвозмездно полученного имущества в составе
внереализационных доходов
В бухгалтерском учете такое имущество учитывается в составе доходов будущих периодов (счет 98) и подлежат амортизации. Доход в учете признается в соответствии с понесенными расходами по мере начисления амортизации (п.10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
После внесения изменений в ПБУ 6/01 с 01 января 2011 года лимит списания на затраты основных средств в бухгалтерском учете, составляет 40 000 руб., и в налоговом 40000 руб. Однако нужно учесть методическое различие: в налоговом учете такие объекты к амортизируемому имуществу не относятся (включаются в материальные расходы в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), а в бухгалтерском - относятся к основным средствам (то есть отражаются на счете 01), но сразу списываются на затраты.
В отличие от бухгалтерского учета для расчета налога на прибыль амортизация не начисляется на основные средства:
- приобретенные (созданные) за счет бюджетных средств и средств целевого финансирования;
- полученные в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (первоначальная стоимость таких основных средств также равна нулю);
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации более 12 месяцев.
В бухгалтерском учете имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнований (государственной помощи, средств целевого финансирования), учитывается в порядке, установленном для учета имущества, полученного безвозмездно (ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»):
Дебет 08 Кредит 98 «Доходы будущих периодов»;
Дебет 01 Кредит 08.
Далее начисляется износ:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 02.
Одновременно делается проводка:
Дебет 98 Кредит 91
- на сумму начисленной амортизации.
Поскольку правила бухгалтерского и налогового учета внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав не совпадают, для ведения налогового учета целесообразно использовать аналитические регистры налогового учета. Например, регистр «Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, включаемая во внереализационный доход» показатели которой могут формироваться на базе бухгалтерской справки.
Согласно ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по безвозмездно полученному имуществу не учитываются следующие доходы:
- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» (пп.6 п.1);
- в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей (пп.7 п.1);
- в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно (пп.11 п.1):
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.