5. Цель налогового учета

Цель налогового учета определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемой в системе налогового учета, делятся на две основные группы: внутренние и внешние. Внутренним пользователем является администрация организация. Внешним пользователем – налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы проводят оценку правильности формирования налоговой базы и исчисления налога, а консультанты – давать рекомендации по минимизации налога, определяют направления налоговой политики.

6. Пользователи информации по налоговому учету

С учетом потребностей пользователей информации целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информации внешний и внутренних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

7. Задачи налогового учета

Ст. 313 НК РФ определяет следующие задачи налогового учета в соответствии с поставленной целью. В налоговом учете должна быть сформирована следующая информация:

- о суммах доходов и расходов в отчетном (налоговом) периоде;

- о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения;

- о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодов;

- о создаваемых резервах;

- о сумме задолженности по расчетам с бюджетом.

8. Объекты налогового учета

Таким образом, объектами налогового учета являются доходы и расходы налогоплательщика, учитываемые для целей налогообложения.

Принципы налогового учета имеют отличия от принципов бухгалтерского учета. В главе 25 НК находят отражение следующие принципы налогового учета: принцип денежного измерения, принцип имущественной обособленности, принцип непрерывности деятельности организации, принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, принцип последовательности применения норм и правил налогового учета, принцип равномерности признания доходов и расходов.

9. Принципы налогового учета

Принцип денежного измерения (ст. 249 и ст. 252 НК РФ) трактуется следующим образом: выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. А под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Таким образом, в налоговом учете отражается информация в денежном измерении.

Принцип имущественной обособленности применяется по отношению к амортизируемому имуществу (ст. 256 НК РФ). Так под амортизируемым имуществом понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности.

Согласно принципу непрерывности деятельности учет должен вестись непрерывно с момента регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации и ликвидации. Данный принцип закреплен также в отношении амортизируемого имущества. Так, амортизация имущества начисляется и прекращается при ликвидации или реорганизации предприятия.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ) в налоговом учете является доминирующим. Согласно ст.271 НК РФ доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Согласно ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.

Принцип последовательности (ст. 313 НК РФ) применения норм и правил налогового учета устанавливает, что нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Данный принцип распространяется на все объекты налогового учета.

Принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов отражен в ст. 271 и 272 НК РФ. Согласно ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Согласно ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Вопросы для контроля:

1. Дайте определение налогового учета

2. Дайте характеристику основного назначения налогового учета

3. Дайте определение бухгалтерского учета.

4. Раскройте основные этапы учетного процесса.

5. Назовите реквизиты первичных учетных документов.

6. В каких случаях вносятся изменения в учетную политику.

7. Определите цель и задачи налогового учета.

8. Раскройте основные принципы налогового учета.

Лекция 2 Различия в нормативном регулировании и методологии бухгалтерского и налогового учета

План

1. Сравнительная характеристика правил бухгалтерского и налогового учета.

2. Сравнительная характеристика правил оценки имущества в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Модели налогового учета.