- •Налоговый учет
- •Раздел 1 Сущность и принципы налогового учета
- •1. Понятие налогового учета
- •2. Этапы учетного процесса
- •3. Требования к первичным документам
- •4. Система налогового учета
- •5. Цель налогового учета
- •6. Пользователи информации по налоговому учету
- •7. Задачи налогового учета
- •8. Объекты налогового учета
- •9. Принципы налогового учета
- •1.Сравнительная характеристика правил бухгалтерского и налогового
- •2.Сравнительная характеристика правил оценки имущества в
- •3.Модели налогового учета
- •Раздел 2. Налоговый учет доходов
- •1.Доходы от реализации
- •2.Выручка от реализации
- •3.Порядок ведения налогового учета доходов от реализации
- •4.Формирование налоговых регистров
- •5.Порядок признания доходов методом начисления
- •6.Порядок признания доходов кассовым методом
- •7.Товарный кредит
- •4.1 Учет доходов от долевого участия в других организациях План
- •1. Источники выплаты доходов
- •2. Получение доходов от иностранных организаций
- •3. Выплата доходов российской организацией – налоговым агентом
- •4. Признание доходов для целей налогообложения
- •5. Расчет суммы налога с дивидендов
- •6. Организация налогового учета
- •4.2 Учет доходов в виде процентов, полученных от долговых обязательств План
- •1. Понятие долгового обязательства
- •2.Порядок признания доходов при использовании кассового метода
- •3. Порядок признания доходов при методе начисления
- •4.Правила ведения налогового учета долговых обязательств
- •5. Порядок определения процентов по договору займа
- •6. Процентные и дисконтные облигации
- •7. Долговые ценные бумаги
- •8. Договор банковского вклада (займа)
- •4.3 Учет доходов от безвозмездно полученного имущества План
- •1. Момент признания доходов в виде безвозмездно полученного имущества
- •2.Оценка безвозмездно полученного амортизируемого имущества
- •3. Порядок определения рыночных цен
- •4.Отражение безвозмездно полученного имущества в составе
- •Вопросы для контроля:
- •4.4 Учет доходов, полученных участниками простого товарищества План
- •1. Договор простого товарищества
- •2.Особенности определения налоговой базы и ведения налогового учета по доходам, полученным участниками простого товарищества
- •3. Порядок ведения учета
- •4. Порядок отражения в учете передачи имущества в качестве
- •5. Учет финансовых результатов от деятельности простого
- •6. Порядок распределения доходов
- •7.Отражение убытков в учете организацией-товарищем
- •Раздел 3. Налоговый учет расходов
- •1. Понятие расходов с позиции налогового законодательства
- •2. Обоснованные расходы
- •3. Условия признания затрат в качестве расходов
- •4. Признание расходов при методе начисления и кассовом методе
- •1. Состав материальных расходов
- •2. Критерии признания материальных расходов для целей
- •3. Формирование стоимости приобретенных материально-
- •4. Понятие возвратных отходов
- •5. Оценка возвратных отходов
- •6. Естественная убыль товарно-материальных ценностей
- •1. Понятие расходов на оплату труда, условия включения расходов на оплату труда в уменьшение налогооблагаемой базы
- •2. Классификация расходов на оплату труда
- •3. Порядок создания резерва на оплату отпусков
- •4. Корректировка резерва по данным налогового периода
- •1. Понятие амортизируемого имущества с позиции налогового
- •2. Условия включения имущества в состав амортизируемого
- •3. Амортизационные группы
- •4.Методы начисления амортизации: линейный и нелинейный
- •5.Состав нематериальных активов
- •1. Особенности создания резерва на ремонт основных средств
- •2. Порядок признания расходов на ремонт основных средств
- •3. Формирование резерва на ремонт основных средств
- •1. Расходы на обязательное и добровольное страхование работников
- •2. Условия включения платежей по договорам на добровольное
- •3. Предельный размер расходов по договорам добровольного
- •4. Состав расходов на обязательное и добровольное страхование
- •5. Нормативная база обязательного страхования имущества
- •6. Порядок и условия включения в состав расходов затраты на
- •Лекция 11 Учет расходов на ниокр План
- •1. Понятие расходов на ниокр
- •2. Порядок признания расходов на научные исследования и опытно-
- •3. Определение расходов на изобретательство
- •4. Критерии отнесения расходов на ниокр в состав прочих расходов
- •Лекция 12 Учет расходов на гарантийный ремонт и обслуживание План
- •1. Включение расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в состав
- •2. Порядок формирования резерва расходов на гарантийный ремонт и
- •3. Корректировка размера созданного резерва
- •4. Налоговые регистры по учету расходов на гарантийный ремонт и
- •1.Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм и нормативов
- •2. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, исходя из
- •3. Расходы, признание которых для целей налогообложения ограничено
- •4. Расходы, при признании которых учитываются требования
- •1. Понятие внереализационных расходов
- •2. Порядок признания внереализационных расходов при методе
- •3. Виды внереализационных расходов и дата их признания
- •4. Убытки, приравненные к внереализационным расходам
- •1. Понятие сомнительного долга
- •2. Ограничения на создание и формирование резерва
- •3. Понятие безнадежного долга
- •4. Инвентаризация сомнительных и безнадежных долгов
- •5. Формирование налоговых регистров по созданию и использованию
- •Заключение
3. Формирование резерва на ремонт основных средств
Размер отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и утвержденных налогоплательщиком в учетной политике нормативов таких отчислений.
Совокупная стоимость основных средств равна сумме первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало года, в котором налогоплательщик формирует резерв.
Для расчета норматива отчислений налогоплательщик определяет предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом размер предельной суммы ограничен: она не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Исключение составляет случай, когда налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода. В этом случае предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование такого ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения данных видов ремонта. Причем обязательным условием является неосуществление особо сложных, дорогих видов капитальных, иных аналогичных ремонтов в предыдущих налоговых периодах.
Пример 3.2
Организация в 2011 г. создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств и уплачивает ежемесячные авансовые платежи.
Совокупная стоимость амортизируемых основных средств на 1 января 2011 г. составляет 800 000 руб.
Ранее фактически осуществленные расходы на ремонт составили:
2002 г. - 30 000 руб.,
2003 г. - 70 000 руб.,
2004 г. - 120 000 руб.
Таким образом, средняя сумма фактически осуществленных расходов на ремонт за предыдущие три года составила 100 000 руб. ((30 000 + 170 000 + 100 000) : 3).
На предприятии в соответствии с графиком проведения ремонта в 2013 г. планируется сложный капитальный ремонт котельной. Сметная стоимость такого ремонта - 900 000 руб. Аналогичный ремонт ранее не осуществлялся. Организация планирует накапливать средства на данный ремонт с 2011 г.
Сметная стоимость планируемого в 2011 г. текущего ремонта составляет 180 000 руб.
Таким образом, сметная стоимость текущего ремонта превышает среднюю стоимость фактически произведенных ремонтов в период 2008 - 2010 гг.
Следовательно, для расчета предельного размера отчислений в 2011 г. принимается средняя стоимость фактически произведенных ремонтов –
100 000 руб. плюс приходящаяся на данный период доля расходов на сложный капитальный ремонт, то есть 300 000 руб. (900 000 : 3). Итого предельная сумма отчислений в резерв составила 400 000 руб. (100 000 + 300 000). Следовательно, предельный размер отчислений в 2011 г. равен 50% (400 000 : 800 000). Организация вправе принять в учетной политике норматив отчислений, не превышающий 50%. Предположим, что организация приняла норматив 50%.
Ежеквартальные отчисления в резерв, признаваемые в составе прочих расходов на последний день отчетного (налогового) периода, составляют 100 000 руб. (800 000 руб. x 50% : 4 квартала). При этом производимые непосредственные расходы на ремонт в расходах не признаются, а списываются за счет резерва.
По окончании налогового периода необходимо сравнить сумму сформированного резерва и фактически произведенных расходов на ремонт.
Если фактически произведенные расходы превысили сумму резерва, то сумма такого превышения включается в состав расходов 31 декабря (в нашем примере - 31.12.2011).
Если сложилась обратная ситуация, и сумма резерва превысила фактически произведенные расходы, то сумма неиспользованного резерва признается в составе доходов 31 декабря (в нашем примере - 31.12.2011). При этом неиспользованная часть резерва в части особо сложного ремонта (в нашем примере - ремонт котельной) в состав доходов будет включена только по окончании того налогового периода, когда длительный ремонт будет закончен (в нашем примере - 31 декабря 2013 г.).
Организация в 2011 г. произвела расходы на ремонт в сумме 70 000 руб.
31 декабря 2011 г. организация включит в состав доходов 30 000 руб. (400 000 - 300 000 - 70 000).
Бухгалтерский учет затрат на ремонт зависит от:
- метода отражения затрат на проведение ремонтов в бухгалтерском учете (создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств или включение расходов на ремонт непосредственно в себестоимость по мере их возникновения);
- способа осуществления ремонта (подрядный или хозяйственный).
При создании резерва на ремонт основных средств в бухгалтерском учете ежемесячно производится запись по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» на сумму ежемесячных отчислений в резерв. Сумма этих отчислений определяется исходя из нормативов, утвержденных организацией, которые исчисляются на основании сметных расчетов на проведение ремонтов. Сумма превышения зарезервированных отчислений над фактическими затратами на ремонт в конце года сторнируется. Остаток резерва на конец года не сторнируется только в случаях длительного срока производства ремонтных работ в соответствии с п. 69 Методических указаний.
В случае проведения ремонта подрядным способом фактические затраты на ремонт списываются с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 96.
Пример 3.3
По договору, заключенному с ремонтной мастерской, в организации произведен ремонт автомобиля (покраска бампера). Стоимость ремонта согласно акту выполненных работ составила 5000 руб., в том числе НДС 763 руб. В бухгалтерском учете при методе включения расходов на ремонт непосредственно в себестоимость по мере их возникновения производятся следующие записи:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44), Кредит 60 - 4237 руб. - отнесена на себестоимость стоимость выполненных работ по ремонту согласно акту выполненных работ;
Дебет 19 Кредит 60 - 763 руб. - отражен НДС со стоимости выполненных работ;
Дебет 60 Кредит 51 - 5000 руб. - погашена задолженность перед подрядчиком за выполненные работы по ремонту;
Дебет 68 Кредит 19 - 763 руб. - предъявлен к вычету НДС по выполненным и оплаченным работам.
При ремонте основных средств хозяйственным способом все затраты по каждому объекту, подлежащему ремонту, предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем, по окончании ремонтных работ, списываются либо в дебет счета 96, либо в дебет счетов учета затрат с учетом места эксплуатации объекта.
Пример 3.4
В организации произведен ремонт автомобиля (покраска бампера). Работы по ремонту выполнены собственными силами. На ремонт использованы материалы (шпатлевка, краска и пр.) стоимостью 1200 руб., начислена заработная плата работникам, производящим ремонт, в сумме 500 руб., произведены начисления на заработную плату во внебюджетные фонды 130 руб. В бухгалтерском учете при методе включения расходов на ремонт непосредственно в себестоимость по мере их возникновения производятся следующие записи:
Дебет 23 Кредит 10 - 1200 руб. - списаны материалы, использованные для ремонта;
Дебет 23 Кредит 70 - 500 руб. - начислена заработная плата работникам, производящим ремонт;
Дебет 23 Кредит 69 - 130 руб. - начислены взносы во внебюджетные фонды от суммы заработной платы работника, производящего ремонт;
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 23 - 1830 руб. - затраты по законченному ремонту отнесены на издержки производства (обращения) по месту эксплуатации объекта.
Отличия бухгалтерского и налогового учета рассмотрим в таблице 3.2
Таблица 3.2 – Расходы на ремонт основных средств
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы того периода, к которому они относятся. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы, в частности, резерв на ремонт основных средств. П. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации |
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. ля обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ. Ст. 260, 324 НК РФ |
Установленные НК РФ правила учета затрат на ремонт применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (ст. 260 НК РФ). При этом если в договоре аренды не прописано, за чей счет проводится ремонт, то следует руководствоваться ст. 616 Гражданского кодекса РФ: капитальный ремонт ведется за счет арендодателя, а текущий – за счет арендатора.
Вопросы для контроля:
Особенности создания резерва на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
Расчет предельных отчислений в резерв на ремонт основных средств.
Порядок распределения расходов на ремонт основных средств.
Особенности отражения в бухгалтерском учете расходов на ремонт основных средств.
Назовите основные различия в бухгалтерском и налоговом учете расходов на ремонт.
Лекция 10 Налоговый учет на страхование
План
Расходы на обязательное и добровольное страхование работников.
Условия включения платежей по договорам на добровольное страхование в состав расходов.
Предельный размер расходов по договорам добровольного страхования, включаемого в состав расходу на оплату труда.
Состав расходов на обязательное и добровольное страхование имущества.
Нормативная база обязательного страхования имущества.
Порядок и условия включения в состав расходов затраты на добровольное страхование имущества.