5. Нормативная база обязательного страхования имущества

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ учитываются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Вышеприведенный перечень видов добровольного страхования является исчерпывающим.

6. Порядок и условия включения в состав расходов затраты на

добровольное страхование имущества

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций.

В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Страховые тарифы по видам обязательного страхования устанавливаются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования (п. 2 ст. 11 Закона о страховании).

При применении метода начисления расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если договором страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).

С 1 января 2006 г. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в п. 6 ст. 272 НК РФ внесены изменения: уточнено, что по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы должны признаваться равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Вопросы для контроля:

1. В какой вид расходов для целей налогообложения включаются расходы на обязательное и добровольное страхование работников?

2. Условия включения договоров обязательного и добровольного страхования работников в уменьшение налогооблагаемой базы.

3. Нормативы отчислений по договорам обязательного и добровольного страхования работников.

4. Особенности признания расходов по договорам обязательного и добровольного страхования в налоговом и бухгалтерском учете.

5. Существуют ли нормативы на добровольное страхование имущества?

6. Порядок списания страховых взносов на добровольное страхование имущества в уменьшение налогооблагаемого дохода.

7. Особенности отражения уплаты и признания страховых взносов в бухгалтерском учете.

8. Назовите перечень имущества, добровольное страхование которого включается в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.