4. Состав расходов на обязательное и добровольное страхование

имущества

Перечень добровольных видов страхования имущества, взносы по которым можно списать в уменьшение налогооблагаемого дохода, приведен в ст. 263 Налогового кодекса РФ. В этот список вошли практически все возможные страховки. В частности, организация может учесть при расчете налога взносы по страхованию собственных и арендованных основных средств, товаров и материалов. При этом Налоговый кодекс РФ выдвигает только одно условие: застрахованное имущество должно использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. Нормативы по имущественному страхованию отсутствуют. Поэтому на расходы можно списать всю сумму уплаченных страховых премий.

Сложнее обстоит дело с учетом взносов по добровольному страхованию гражданской ответственности. Согласно ст. 263 Налогового кодекса РФ в уменьшение прибыли можно списать взносы по таким страховкам, если они заключены в результате международных обязательств России или общепринятых международных требований.

Пункт 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ предписывает списывать страховые взносы в уменьшение налогооблагаемого дохода в том отчетном периоде, в котором они были перечислены страховой компании. Исключение составляет лишь тот случай, когда сумма страховой премии, приходящейся на несколько отчетных или налоговых периодов, уплачена разовым платежом. Тогда взнос нужно списывать равномерно в течение срока действия договора страхования. При этом сумма премии, которую можно списать за один отчетный период, определяется пропорционально количеству дней в этом периоде.

В бухгалтерском учете расходы на страхование не нормируются. При этом совершенно не важно, что застраховала организация: сотрудников, имущество или гражданскую ответственность. Любые страховые премии включаются в состав расходов.

По общему правилу в бухучете все затраты признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, в какой момент были перечислены деньги контрагенту. Но поскольку обычно договоры страхования заключают на несколько месяцев или лет, страховые премии относятся сразу к нескольким отчетным периодам. Поэтому списывать их полностью в том месяце, когда начала действовать страховка, неправильно. Сначала страховой взнос нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем равномерно в течение действия договора списывать на затратные счета: 20, 23, 26, 44 и т.д. Такой порядок учета страховых премий вытекает из п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Если для целей налогообложения страховые премии, перечисленные, скажем, в два этапа, будут списаны сразу после уплаты, возникнут расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. В результате придется начислять, а затем списывать отложенные налоговые обязательства. Кроме того, различия между бухгалтерскими и налоговыми расходами могут возникнуть еще и из-за нормирования страховых расходов в налоговом учете. Д конца года по таким разницам лучше начислять отложенные налоговые активы (или уменьшать отложенные налоговые обязательства). Ведь в конце года сумма страховой премии вполне может оказаться в пределах нормы, поскольку возрастут расходы на оплату труда, посчитанные нарастающим итогом с начала года. Соответственно, увеличивается и норматив.

Пример 3.8

ЗАО «Акация» застраховало управленческий персонал. Договор со страховой компанией предусматривает оплату их медицинских расходов в период с 1 апреля 2012 г. по 31 марта 2013 г. включительно. Страховая премия составляет 600 000 руб. Ее перечислили двумя платежами: 500 000 руб. - 28 апреля и 100 000 руб. - 31 мая 2012 г. соответственно.

Расходы на оплату труда без учета страховых взносов составили:

- на 28 апреля 2012 г. - 14 500 000 руб.;

- на 31 мая 2012 г. - 22 300 000 руб.

28 апреля бухгалтер ЗАО «Акация» может списать в уменьшение налогооблагаемого дохода уплаченную в этот день часть страховой премии. Но прежде он должен сравнить страховой взнос с нормативом. Этот норматив равен 435 000 руб. (14 500 000 руб. x 3%). Поскольку уплаченный взнос больше нормативной величины (500 000 > 435 000), бухгалтер может списать в налоговом учете только 435 000 руб.

В бухучете в апреле были сделаны такие проводки:

Дебет 97 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

- 600 000 руб. - начислена страховая премия;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 51

- 500 000 руб. - уплачена часть страховой премии;

Дебет 26 Кредит 97

- 50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.) - списана часть страховой премии;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

- 92 400 руб. ((435 000 руб. - 50 000 руб.) x 20%) - начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между суммой страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учете.

31 мая норматив составит 669 000 руб. (22 300 000 руб. x 3%). Поскольку эта величина больше страхового взноса (669 000 > 600 000), бухгалтер сможет списать в налоговом учете не только 100 000 руб., перечисленные 31 мая, но и оставшуюся часть суммы, уплаченной 28 апреля, - 65 000 руб. (500 000 - 435 000).

В бухучете 31 мая сделаны такие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 51

- 100 000 руб. - уплачена часть страховой премии;

Дебет 26 Кредит 97

- 50 000 руб. - списана часть страховой премии;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

- 27 600 руб. ((100 000 руб. + 65 000 руб. - 50 000 руб.) x 20%) - начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между суммой страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учете.

Если у ЗАО «Акация» больше не будет до апреля 2013 г. страховых расходов, с июня 2012 г. по март 2013 г. включительно бухгалтер будет делать такие проводки:

Дебет 26 Кредит 97

- 50 000 руб. - списана часть страховой премии;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 12 000 руб. (50 000 руб. x 20%) - уменьшено отложенное налоговое обязательство.