4.1 Учет доходов от долевого участия в других организациях План

1. Источники выплаты доходов.

2. Получение доходов от иностранных организаций.

3. Выплата доходов российской организацией – налоговым агентом.

4. Признание доходов для целей налогообложения.

5. Расчет суммы налога с дивидендов.

6. Организация налогового учета.

1. Источники выплаты доходов

Налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (дивидендам) определяется в зависимости от источника выплаты (ст. 275 НК РФ).

2. Получение доходов от иностранных организаций

Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 15%.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

3. Выплата доходов российской организацией – налоговым агентом

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога

При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации

В случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15%.

4. Признание доходов для целей налогообложения

Следует отметить, что для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций датой получения дохода считается дата поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет независимо от метода, применяемого организацией.

5. Расчет суммы налога с дивидендов

Налоговый агент определяет сумму налога по следующим этапам:

1)Определяется общая сумма налога с суммы дивидендов.

2)Определяется сумма налога, подлежащая удержанию из доходов каждого налогоплательщика – получателя доходов, исходя из его доли в общей сумме дивидендов.

При этом общая сумма налога с суммы дивидендов исчисляется по следующей формуле:

(2.1)

где: Но – общая сумма налога с суммы дивидендов;

Д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в текущем отчетном (налоговом) периоде;

Д1 – сумма дивидендов, подлежащая выплате налоговым агентом иностранной организации или лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации в текущем налоговом периоде;

Д2 – сумма дивидендов, полученным самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы не участвовали в расчете при определении облагаемого дохода;

С – ставка налога.

Если при исчислении у налогоплательщика возникает отрицательный результат, то обязанности по перечислению налога и возмещению из бюджета не возникает.

Сумма налога, подлежащая удержанию с каждого налогоплательщика, определяется по формуле:

(2.2)

где Нн – сумма налога, подлежащая удержанию с каждого налогоплательщика,

Кн – доля налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Согласно изменениям в п. 1 ст. 250 НК РФ 2005 года, из доходов от долевого участия в других организациях исключены суммы дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации. Следовательно, организация-акционер может уменьшить доходы от долевого участия на расходы по оплате дополнительных акций.

В рассматриваемой норме речь идет о следующей ситуации. Об увеличении уставного капитала за счет выпуска дополнительных акций (долей).

Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено увеличение уставного капитала за счет имущества общества. Однако в этом случае речь идет не о размещении дополнительных долей, а о пропорциональном увеличении номинала долей участников без увеличения размеров долей (ст. 18).

Следует предположить, что речь идет о размещении дополнительных акций (долей) среди акционеров (участников) за плату и в счет оплаты дополнительных акций (долей) принимается доход, распределенный акционеру (участнику).

Иными словами, речь идет о том, что с 1 января 2005 г. не признается доходом налогоплательщика-акционера (участника) доход, распределенный ему и направленный им на оплату дополнительных акций (долей).