5.Состав нематериальных активов

В целях исчисления налога на прибыль нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

В п. 1 ст. 256 НК РФ понятие амортизируемого имущества и лимит стоимости (свыше 40 000 руб.) даются применительно и к объектам интеллектуальной собственности. Учитывая положения п. 7 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства трактуются в пользу налогоплательщиков, можно говорить об отсутствии лимита стоимости для нематериальных активов. Исключение следует сделать только для расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб., поскольку они прямо поименованы в составе расходов, связанных с производством и реализацией (п. 26 ст. 264 НК РФ).

Для признания нематериального актива в целях исчисления налога на прибыль необходимо наличие у этого нематериального актива:

- способности приносить доход организации;

- надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование этого актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака, договора на передачу исключительных прав) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

В ряде случаев для признания объекта интеллектуальной собственности созданным необходимо совершение юридических действий по его регистрации, удостоверяющей исключительное право на его использование (например, получение патента или свидетельства в порядке, установленном патентным законодательством). Так, организация должна иметь свидетельство на товарный знак для того, чтобы учесть его в составе нематериальных активов.

Регистрация прав на созданные организацией-разработчиком программные продукты производится по ее желанию, и отсутствие такой регистрации не влияет на наличие у организации-разработчика исключительного права на созданный программный продукт (ст. 4 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных»).

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

С 1 января 2006 г. указанная норма НК уточнена: «за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ».

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание (изготовление) (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, услуг сторонних организаций, патентных пошлин и т.п.), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования для основных средств определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации, применимым законодательством иностранного государства или исходя из срока использования этого актива, установленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок его полезного использования, срок устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, но не более срока деятельности организации-налогоплательщика (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Если такой период в договоре на передачу исключительных прав не указан, то, по нашему мнению, срок, в течение которого нематериальный актив будет служить для выполнения целей деятельности организации, может быть определен организацией самостоятельно, при этом организация должна обосновывать свой выбор.

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования нематериального актива также устанавливается организацией самостоятельно (п. 17 ПБУ 14/2007).

Вопросы для контроля:

1. Назовите критерии отнесения имущества к амортизируемому.

2. Особенности отнесения основных средств к амортизируемому имуществу.

3. Дайте определение первоначальной стоимости основных средств.

4. Случаи изменения первоначальной стоимости.

5. Дайте определения модернизации, реконструкции, технического перевооружения.

6. Группировка основных средств по амортизационным группам.

7. Раскройте методы начисления амортизации.

8. Порядок использования повышающих и понижающих коэффициентов.

9. Дайте определение нематериальных активов.

10. Признаки нематериального актива.

11. Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов.

12. Определение срока полезного использования нематериальных активов.

Лекция 9 Учет расходов на ремонт основных средств

План

1. Особенности создания резерва на ремонт основных средств.

2. Порядок признания расходов на ремонт основных средств.

3. Формирование резерва на ремонт основных средств.