2.Сравнительная характеристика правил оценки имущества в

бухгалтерском и налоговом учете

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

В налоговом учете перечень имущества установлен п.2 ст. 256 НК РФ. Этот перечень шире, чем в бухгалтерском учете. Основным признаком объекта, по которому определяется его принадлежность к имуществу, по которому не начисляется амортизация, является источник его приобретения.

9. Отражение убытка от реализации основных средств.

Убыток от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражается в отчетном периоде к которому он относится и подлежит зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

В налоговом учете полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока , определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

10. Классификация нематериальных активов.

Установлена п. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». К нематериальным активам в отличие от налогового учета относится деловая репутация организации, организационные расходы.

11. Способы оценки незавершенного производства.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, полуфабрикатов, при единичном производстве – по фактически произведенным затратам.

В налоговом учете оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.

Таким образом, наглядно видно, что различаются способы, методы, группировка в бухгалтерском и налоговом учете.

Налоговым кодексом установлен порядок оценки имущества организаций. Объектами налогового учета, по которым определены правила оценки, являются: товарно-материальные ценности, основные средства, нематериальные активы, незавершенное производство, готовая продукция.

Рассмотрим сравнительную характеристику структуры затрат в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Сравнительная характеристика структуры затрат, составляющих стоимость материально-производственных запасов при их приобретении

ПБУ 5/01	Налоговый кодекс
Суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором	Цена приобретения товарно-материальных ценностей
Таможенные пошлины	Ввозные таможенные пошлины и сборы
Суммы, уплачиваемые в организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ	Ст. 254 НК такие затраты не выделены.
затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации	в НК РФ такие затраты не выделены
Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), по заемным средствам, если они предназначены для приобретения МПЗ	Согласно ст. 269 НК РФ начисленные проценты по заемным средствам в размерах их предельной величины включаются в состав внереализационных расходов
Затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к /использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством)	Ст. 254 НК РФ такие затраты не предусмотрены
Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету	Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов

Порядок оценки основных средств установлен ст. 257 НК РФ. Правила отражения в бухгалтерском учете закреплены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств, определяемая в соответствии с налоговым законодательством, может отличаться от правил бухгалтерского учета на величину платежей за регистрацию на недвижимое имущество и землю, начисленных процентов по кредитам и займам, суммовых разниц, а также налогов, установленных Налоговым кодексом.

Согласно ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.

Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.