- •Налоговый учет
- •Раздел 1 Сущность и принципы налогового учета
- •1. Понятие налогового учета
- •2. Этапы учетного процесса
- •3. Требования к первичным документам
- •4. Система налогового учета
- •5. Цель налогового учета
- •6. Пользователи информации по налоговому учету
- •7. Задачи налогового учета
- •8. Объекты налогового учета
- •9. Принципы налогового учета
- •1.Сравнительная характеристика правил бухгалтерского и налогового
- •2.Сравнительная характеристика правил оценки имущества в
- •3.Модели налогового учета
- •Раздел 2. Налоговый учет доходов
- •1.Доходы от реализации
- •2.Выручка от реализации
- •3.Порядок ведения налогового учета доходов от реализации
- •4.Формирование налоговых регистров
- •5.Порядок признания доходов методом начисления
- •6.Порядок признания доходов кассовым методом
- •7.Товарный кредит
- •4.1 Учет доходов от долевого участия в других организациях План
- •1. Источники выплаты доходов
- •2. Получение доходов от иностранных организаций
- •3. Выплата доходов российской организацией – налоговым агентом
- •4. Признание доходов для целей налогообложения
- •5. Расчет суммы налога с дивидендов
- •6. Организация налогового учета
- •4.2 Учет доходов в виде процентов, полученных от долговых обязательств План
- •1. Понятие долгового обязательства
- •2.Порядок признания доходов при использовании кассового метода
- •3. Порядок признания доходов при методе начисления
- •4.Правила ведения налогового учета долговых обязательств
- •5. Порядок определения процентов по договору займа
- •6. Процентные и дисконтные облигации
- •7. Долговые ценные бумаги
- •8. Договор банковского вклада (займа)
- •4.3 Учет доходов от безвозмездно полученного имущества План
- •1. Момент признания доходов в виде безвозмездно полученного имущества
- •2.Оценка безвозмездно полученного амортизируемого имущества
- •3. Порядок определения рыночных цен
- •4.Отражение безвозмездно полученного имущества в составе
- •Вопросы для контроля:
- •4.4 Учет доходов, полученных участниками простого товарищества План
- •1. Договор простого товарищества
- •2.Особенности определения налоговой базы и ведения налогового учета по доходам, полученным участниками простого товарищества
- •3. Порядок ведения учета
- •4. Порядок отражения в учете передачи имущества в качестве
- •5. Учет финансовых результатов от деятельности простого
- •6. Порядок распределения доходов
- •7.Отражение убытков в учете организацией-товарищем
- •Раздел 3. Налоговый учет расходов
- •1. Понятие расходов с позиции налогового законодательства
- •2. Обоснованные расходы
- •3. Условия признания затрат в качестве расходов
- •4. Признание расходов при методе начисления и кассовом методе
- •1. Состав материальных расходов
- •2. Критерии признания материальных расходов для целей
- •3. Формирование стоимости приобретенных материально-
- •4. Понятие возвратных отходов
- •5. Оценка возвратных отходов
- •6. Естественная убыль товарно-материальных ценностей
- •1. Понятие расходов на оплату труда, условия включения расходов на оплату труда в уменьшение налогооблагаемой базы
- •2. Классификация расходов на оплату труда
- •3. Порядок создания резерва на оплату отпусков
- •4. Корректировка резерва по данным налогового периода
- •1. Понятие амортизируемого имущества с позиции налогового
- •2. Условия включения имущества в состав амортизируемого
- •3. Амортизационные группы
- •4.Методы начисления амортизации: линейный и нелинейный
- •5.Состав нематериальных активов
- •1. Особенности создания резерва на ремонт основных средств
- •2. Порядок признания расходов на ремонт основных средств
- •3. Формирование резерва на ремонт основных средств
- •1. Расходы на обязательное и добровольное страхование работников
- •2. Условия включения платежей по договорам на добровольное
- •3. Предельный размер расходов по договорам добровольного
- •4. Состав расходов на обязательное и добровольное страхование
- •5. Нормативная база обязательного страхования имущества
- •6. Порядок и условия включения в состав расходов затраты на
- •Лекция 11 Учет расходов на ниокр План
- •1. Понятие расходов на ниокр
- •2. Порядок признания расходов на научные исследования и опытно-
- •3. Определение расходов на изобретательство
- •4. Критерии отнесения расходов на ниокр в состав прочих расходов
- •Лекция 12 Учет расходов на гарантийный ремонт и обслуживание План
- •1. Включение расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в состав
- •2. Порядок формирования резерва расходов на гарантийный ремонт и
- •3. Корректировка размера созданного резерва
- •4. Налоговые регистры по учету расходов на гарантийный ремонт и
- •1.Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм и нормативов
- •2. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, исходя из
- •3. Расходы, признание которых для целей налогообложения ограничено
- •4. Расходы, при признании которых учитываются требования
- •1. Понятие внереализационных расходов
- •2. Порядок признания внереализационных расходов при методе
- •3. Виды внереализационных расходов и дата их признания
- •4. Убытки, приравненные к внереализационным расходам
- •1. Понятие сомнительного долга
- •2. Ограничения на создание и формирование резерва
- •3. Понятие безнадежного долга
- •4. Инвентаризация сомнительных и безнадежных долгов
- •5. Формирование налоговых регистров по созданию и использованию
- •Заключение
4. Критерии отнесения расходов на ниокр в состав прочих расходов
По общему правилу, установленному ст. 272 НК РФ, расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения после завершения научных исследований или разработок (завершения этапов работ) и подписания акта сдачи-приемки (п. 2 ст. 262 НК РФ). При этом включение расходов на НИОКР в расчет налоговой базы по налогу на прибыль зависит от результата проведенных работ.
Но с 1 января 2006 г. расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов в течение 2 лет. При этом расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Таким образом, при желании совместить срок списания затрат в бухгалтерском и налоговом учете организациям придется обосновывать двухлетний срок использования результатов.
По расходам, давшим положительный результат, расчеты упрощаются, так как в налоговом учете расходы признаются единовременно, что приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, которое постепенно (по мере списания расходов в бухгалтерском учете) будет погашаться.
В случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 настоящего Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации
С 1 января 2006 г. расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, учитываются без ограничений в течение одного года.
По расходам, не давшим положительного результата, момент и объем списания совпадают. В момент списания могут возникнуть только постоянные разницы в случае неодинакового состава расходов, учитываемых в стоимости НИОКР. Например, проценты по кредитам, привлеченным для финансирования работ по НИОКР, в целях налогообложения признаются в составе внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете включаются в стоимость работ.
Несмотря на то, что в деятельности предприятий статья расходов на НИОКР в бюджете на предстоящий финансовый год используется редко, крупная производственная компания может принять решение о проведении исследовательских работ, подготовке разработок для их применения в производстве и эксплуатации новой техники.
Предельная величина отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР в отчетном (налоговом) периоде рассчитывается исходя из показателя выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ на отчетную дату нарастающим итогом.
Статья 262 НК РФ не устанавливает специального порядка включения вышеуказанных расходов в состав прочих расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому данные расходы должны учитываться в установленных пределах при определении налоговой базы по налогу на прибыль по мере их фактического осуществления. Рассмотрим данный порядок на примере.
Пример 3.9
ООО «Омега» в 2011 г. на договорной основе производило отчисления денежных средств в отраслевой внебюджетный фонд НИОКР, зарегистрированный в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», в форме коммерческой организации. В соответствии с договором в I квартале 2011 г. в фонд перечислены денежные средства в сумме 250 000 руб. Выручка при этом составила 10 млн. руб.
Сумма отчислений на формирование фондов, перечисленных в ст. 262 НК РФ, для расчета предельной величины, учитываемой для целей налогообложения, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Поэтому в целях налогообложения организация имеет право принять сумму расходов в размере 50 000 руб. - в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Отчисления, произведенные сверх вышеуказанного норматива, - 200 000 руб. (250 000 - 50 000) - не будут учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 45 ст. 270 НК РФ).
Заметим, что налоговый учет расходов на НИОКР существенно отличается от правил бухгалтерского учета данных расходов. Поэтому для предприятий, осуществляющих НИОКР, вопрос организации налогового учета таких расходов особенно актуален.
Налоговым кодексом допускается использование бухгалтерских учетных регистров в качестве регистров налогового учета (ст. 313 НК РФ). При соответствующем уровне автоматизации бухгалтерского учета налоговый учет определяется той бухгалтерской программой, которую организация использует. Если в регистрах бухгалтерского учета недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик может вводить в учетные регистры дополнительные реквизиты, формируя регистры налогового учета, или вести самостоятельные регистры налогового учета, в том числе и по учету расходов на НИОКР.
Вопросы для контроля:
Дайте определение НИОКР
Какими нормативными документами регулируются изобретения?
Назовите перечень затрат, включаемых в состав расходов на НИОКР.
Особенности признания расходов на НИОКР, давших положительный результат.
Порядок признания расходов на НИОКР, не давших положительный результат.
Создание налоговых регистров для учета НИОКР.