- •Налоговый учет
- •Раздел 1 Сущность и принципы налогового учета
- •1. Понятие налогового учета
- •2. Этапы учетного процесса
- •3. Требования к первичным документам
- •4. Система налогового учета
- •5. Цель налогового учета
- •6. Пользователи информации по налоговому учету
- •7. Задачи налогового учета
- •8. Объекты налогового учета
- •9. Принципы налогового учета
- •1.Сравнительная характеристика правил бухгалтерского и налогового
- •2.Сравнительная характеристика правил оценки имущества в
- •3.Модели налогового учета
- •Раздел 2. Налоговый учет доходов
- •1.Доходы от реализации
- •2.Выручка от реализации
- •3.Порядок ведения налогового учета доходов от реализации
- •4.Формирование налоговых регистров
- •5.Порядок признания доходов методом начисления
- •6.Порядок признания доходов кассовым методом
- •7.Товарный кредит
- •4.1 Учет доходов от долевого участия в других организациях План
- •1. Источники выплаты доходов
- •2. Получение доходов от иностранных организаций
- •3. Выплата доходов российской организацией – налоговым агентом
- •4. Признание доходов для целей налогообложения
- •5. Расчет суммы налога с дивидендов
- •6. Организация налогового учета
- •4.2 Учет доходов в виде процентов, полученных от долговых обязательств План
- •1. Понятие долгового обязательства
- •2.Порядок признания доходов при использовании кассового метода
- •3. Порядок признания доходов при методе начисления
- •4.Правила ведения налогового учета долговых обязательств
- •5. Порядок определения процентов по договору займа
- •6. Процентные и дисконтные облигации
- •7. Долговые ценные бумаги
- •8. Договор банковского вклада (займа)
- •4.3 Учет доходов от безвозмездно полученного имущества План
- •1. Момент признания доходов в виде безвозмездно полученного имущества
- •2.Оценка безвозмездно полученного амортизируемого имущества
- •3. Порядок определения рыночных цен
- •4.Отражение безвозмездно полученного имущества в составе
- •Вопросы для контроля:
- •4.4 Учет доходов, полученных участниками простого товарищества План
- •1. Договор простого товарищества
- •2.Особенности определения налоговой базы и ведения налогового учета по доходам, полученным участниками простого товарищества
- •3. Порядок ведения учета
- •4. Порядок отражения в учете передачи имущества в качестве
- •5. Учет финансовых результатов от деятельности простого
- •6. Порядок распределения доходов
- •7.Отражение убытков в учете организацией-товарищем
- •Раздел 3. Налоговый учет расходов
- •1. Понятие расходов с позиции налогового законодательства
- •2. Обоснованные расходы
- •3. Условия признания затрат в качестве расходов
- •4. Признание расходов при методе начисления и кассовом методе
- •1. Состав материальных расходов
- •2. Критерии признания материальных расходов для целей
- •3. Формирование стоимости приобретенных материально-
- •4. Понятие возвратных отходов
- •5. Оценка возвратных отходов
- •6. Естественная убыль товарно-материальных ценностей
- •1. Понятие расходов на оплату труда, условия включения расходов на оплату труда в уменьшение налогооблагаемой базы
- •2. Классификация расходов на оплату труда
- •3. Порядок создания резерва на оплату отпусков
- •4. Корректировка резерва по данным налогового периода
- •1. Понятие амортизируемого имущества с позиции налогового
- •2. Условия включения имущества в состав амортизируемого
- •3. Амортизационные группы
- •4.Методы начисления амортизации: линейный и нелинейный
- •5.Состав нематериальных активов
- •1. Особенности создания резерва на ремонт основных средств
- •2. Порядок признания расходов на ремонт основных средств
- •3. Формирование резерва на ремонт основных средств
- •1. Расходы на обязательное и добровольное страхование работников
- •2. Условия включения платежей по договорам на добровольное
- •3. Предельный размер расходов по договорам добровольного
- •4. Состав расходов на обязательное и добровольное страхование
- •5. Нормативная база обязательного страхования имущества
- •6. Порядок и условия включения в состав расходов затраты на
- •Лекция 11 Учет расходов на ниокр План
- •1. Понятие расходов на ниокр
- •2. Порядок признания расходов на научные исследования и опытно-
- •3. Определение расходов на изобретательство
- •4. Критерии отнесения расходов на ниокр в состав прочих расходов
- •Лекция 12 Учет расходов на гарантийный ремонт и обслуживание План
- •1. Включение расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в состав
- •2. Порядок формирования резерва расходов на гарантийный ремонт и
- •3. Корректировка размера созданного резерва
- •4. Налоговые регистры по учету расходов на гарантийный ремонт и
- •1.Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм и нормативов
- •2. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, исходя из
- •3. Расходы, признание которых для целей налогообложения ограничено
- •4. Расходы, при признании которых учитываются требования
- •1. Понятие внереализационных расходов
- •2. Порядок признания внереализационных расходов при методе
- •3. Виды внереализационных расходов и дата их признания
- •4. Убытки, приравненные к внереализационным расходам
- •1. Понятие сомнительного долга
- •2. Ограничения на создание и формирование резерва
- •3. Понятие безнадежного долга
- •4. Инвентаризация сомнительных и безнадежных долгов
- •5. Формирование налоговых регистров по созданию и использованию
- •Заключение
3. Корректировка размера созданного резерва
Если налогоплательщик менее трех лет реализует товары (работы) с условием проведения гарантийного ремонта и обслуживания, то для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты (п.4 ст.267 НК РФ). (Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии). По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.
Пример 3.13
ООО «Сигма» производит оптические приборы, по которым согласно договорам, заключенным с покупателями, предусмотрено гарантийное обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (12 мес.). Приказом об учетной политике ООО «Сигма» на 2011 г. предусмотрено формирование резерва на проведение гарантийного ремонта и обслуживания в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете резерв начисляется ежемесячно исходя из планируемых накануне отчетного года расходов на гарантийный ремонт, приходящихся на текущий месяц. Планируемые расходы на проведение гарантийного ремонта в 2011 г. - 600 000 руб.
Выручка (без учета НДС) от реализации оптических приборов составила: в 2008 г. - 25 000 000 руб.; в 2009 г. - 35 000 000 руб.; в 2010 г. - 30 000 000 руб.
Фактически осуществленные расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию данных приборов за три года составили: в 2008 г. - 450 000 руб.; в 2009 г. - 300 000 руб.; в 2010 г. - 150 000 руб.
Фактические расходы при выполнении в 2005 г. гарантийного ремонта и обслуживания составили:
- заработная плата сотрудников ООО «Сигма», выполнявших ремонт и обслуживание, вместе с страховыми взносами (включая взносы на обязательное пенсионное страхование) и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 460 000 руб.;
- стоимость запасных частей, НДС по которым ранее был предъявлен к вычету в общеустановленном порядке - 300 000 руб.
В 2011 г. выручка от реализации приборов составила: в I квартале - 8 млн. руб.; во II квартале - 10 млн. руб.; в III квартале - 12 млн. руб.; в IV квартале - 14 млн. руб.
В налоговом учете бухгалтеру ООО «Сигма» необходимо рассчитать долю фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации рассматриваемых товаров за предыдущие три года. Она составляет 1% (450 000 + 300 000 + 150 000) / (25 000 000 + 35 000 000 + 30 000 000). Таким образом, суммы, которые ООО «Сигма» может направить в резерв в течение года, составят:
в I квартале - 8 000 000 руб. х 1% = 80 000 руб.;
во II квартале - 10 000 000 руб. х 1% = 100 000 руб.;
в III квартале - 12 000 000 руб. х 1% = 120 000 руб.;
в IV квартале - 14 000 000 руб. х 1% = 140 000 руб.
Итого за год - 44 000 000 руб. х 1% = 440 000 руб.
Поскольку фактические расходы по гарантийному ремонту в 2010 г. составили 814 000 руб., сумма превышения в налоговом учете составит 374 000 руб. (814 000 - 440 000).
Согласно п.5 ст.267 НК РФ, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), то списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между этими суммами подлежит включению в состав прочих расходов. Специалисты налогового ведомства высказывают мнение о том, что указанная разница включается в состав прочих расходов только по итогам налогового периода.
Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период (п.5 ст.267 НК РФ).