Продовження табл. 10.4

Таку звітність складають на підставі розрахунків, пов’язаних з нарахуванням внесків до пенсійного фонду, та документів, які під- тверджують проведену оплату — платіжні доручення та виписки з рахунків банків.

Розрахунки з пенсійним фондом, фондом соціального страхуван- ня, фондом зайнятості обліковують на рахунку 65 «Розрахунки за страхування». У разі нарахування на оплату праці внесків у ці фон- ди роблять запис: дебет рахунків, на які віднесена оплата праці, і кредит рахунка 65. Перерахування грошей у фонди за страхування: дебет рахунка 65 і кредит рахунка 31 «Рахунки в банках». Утри- мання із заробітної плати внесків за страхування: дебет рахунка 66 «Розрахунки з оплати праці» і кредит рахунка 65.

10.5. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності

19 вересня 1999 р. набрав чинності Указ Президента України від 28 червня 1999 р. № 746/99 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва». Відповідно до цього указу спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для таких суб’єктів малого підприємництва:

1) фізичних осіб, у трудових відносинах з якими, враховуючи членів їх сімей, упродовж року перебуває не більше ніж 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. грн;

269

2) юридичних осіб, у яких упродовж року середньооблікова чи- сельність працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн грн.

Фізичні особи — суб’єкти малого підприємництва мають право самостійно обирати спосіб оподаткування доходів за єдиним подат- ком, отримавши свідоцтво про сплату єдиного податку. Ставка його встановлюється місцевими радами за місцем реєстрації залежно від виду діяльності і не може становити менш як 20 грн та більше ніж 200 грн на місяць.

Якщо платник єдиного податку здійснює підприємницьку ді- яльність з використанням найманої праці або за участю членів його сім’ї, то ставка єдиного податку збільшується на 50 % на кож- ну особу. Це дає можливість кільком підприємцям (до 10 осіб) пра- цювати за одним свідоцтвом, сплачуючи лише половину суми єди- ного податку. Доходи, отримані від здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, не зараховуються до складу сукупного оподатковуваного доходу за підсумками звіт- ного року такого платника та осіб, що перебувають з ним у трудо- вих відносинах.

Суб’єкт малого підприємництва — фізична особа, яка здійснює торговельну діяльність, на кожного найманого працівника, що за- ймається реалізацією товарів, отримує Книгу обліку доходів і ви- трат. Суб’єкти малого підприємництва — фізичні особи мають пра- во бути платниками податку на додану вартість. У цьому разі на них поширюється дія закону України «Про податок на додану вар- тість».

Юридичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності, які пе- рейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, самостійно обирають одну з таких ставок єдиного податку:

³6 % суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, по- слуг) без урахування акцизного збору у разі сплати податку на до- дану вартість;

³10 % суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, по- слуг), за винятком акцизного збору, у разі зарахування податку на додану вартість до складу єдиного податку.

Для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звіт- ності до органу державної податкової служби подається письмова заява не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного (по- даткового) періоду (кварталу) за умови сплати всіх установлених податків та обов’язкових платежів за попередній звітний (податко- вий) період.

270

Суб’єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником таких видів податків і зборів (обов’язкових платежів):

³податку на додану вартість, крім випадку, коли юридична осо- ба обрала спосіб оподаткування доходів за єдиним податком за став- кою 6 %;

³податку на прибуток підприємств;

³податку на доходи фізичних осіб (для фізичних осіб — суб’єктів малого підприємництва);

³плати (податку) за землю;

³збору на спеціальне використання природних ресурсів;

³збору до Державного інноваційного фонду;

³збору на обов’язкове соціальне страхування;

³відрахувань та зборів на будівництво, реконструкцію, ремонт і утримання автомобільних шляхів загального користування України;

³комунального податку;

³податку на промисел;

³збору на обов’язкове державне пенсійне страхування;

³збору за видачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі та сфери послуг;

³внесків до Фонду України соціального захисту інвалідів;

³внесків до Державного фонду сприяння зайнятості населення;

³плати за патенти згідно із Законом України «Про патентуван- ня деяких видів підприємницької діяльності».

Отже, фізичні особи — платники єдиного податку сплачують:

³єдиний податок;

³акцизний збір;

³збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, з виторгу від реалізації в оптово-роздрібній торгівлі алкогольних на- поїв і пива;

³прибутковий податок з громадян, найнятих фізичною особою;

³податок з власників транспортних засобів;

³місцеві податки і збори (за винятком комунального податку та збору за видачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі та сфери послуг);

³збір за забруднення навколишнього природного середовища;

³орендну плату за землю.

Юридичні особи сплачують єдиний податок за ставкою 6 % або 10 % суми виторгу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), а також податки, що сплачує фізична особа (перелічені вище). Юри- дичні особи також здійснюють з доходів працівників відрахування до Пенсійного фонду України та на соціальне страхування на випа- док безробіття.

271

Юридичні особи, які перейшли на спрощену систему оподат- кування, обліку та звітності, зобов’язані вести Книгу обліку дохо- дів та витрат і Касову книгу, подавати до органу державної подат- кової служби до 20 числа місяця, що настає за звітним (податко- вим) періодом, розрахунки про сплату єдиного податку, акцизного збору і, у разі обрання ними єдиного податку за ставкою 6 %, роз- рахунок про сплату податку на додану вартість. Такі суб’єкти ма- ють вести книги обліку придбання та продажу товарів (робіт, по- слуг), виписувати податкові накладні, подавати декларації з по- датку на додану вартість. Податковим періодом для цих платників є квартал.

Суб’єкти, що обрали ставку єдиного податку в розмірі 10 % від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), не є платниками подат- ку на додану вартість, а тому не мають права виписувати податкові накладні.

Фізичні особи — платники єдиного податку можуть не застосову- вати електронні контрольно-касові апарати для проведення розра- хунків із покупцями.

На спрощену систему оподаткування, обліку та звітності не мо- жуть перейти:

³суб’єкти підприємницької діяльності, на яких поширюється дія Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» щодо придбання спеціального патенту;

³довірчі товариства, страхові компанії, банки, інші фінансово- кредитні та небанківські фінансові установи;

³суб’єкти підприємницької діяльності, у статутному фонді яких частки, що належать юридичним особам — учасникам і засновни- кам цих суб’єктів, які не є суб’єктами малого підприємництва, пере- вищують 25 %;

³фізичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності, які здій- снюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і торгують лікеро-горілчаними та тютюновими виробами, пально- мастильними матеріалами;

³особи, які здійснюють спільну діяльність, визначену пунктом

7.7Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи, які застосо-

вують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, викори- стовують Книгу обліку доходів і витрат (за наведеною нижче фор- мою), порядок ведення якої затверджено наказом Державної подат- кової адміністрації України від 12 жовтня 1999 р. № 554.

272

КНИГА ОБЛІКУ доходів і витрат суб’єкта малого підприємництва — юридичної особи,

яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності на 2001 рік

Державна податкова адміністрація (інспекція) Канівського району Черкаської області

Фермерське господарство «Зоря» Суб’єкт малого підприємництва — юридична особа

Фермерське господарство «Зоря»

(назва )

с. Келеберда, Канівський район Черкаська область

(адреса, телефон)

Номери розрахункових (поточних) та інших рахунків, відкритих в установах банків 26006301000048

УКнизі у хронологічній послідовності на підставі первинних до- кументів здійснюють записи про операції, що відбулися у звітному (податковому) періоді.

Уграфі 6 «Загальна сума виручки та позареалізаційних доходів» відображують усі надходження, отримані на розрахунковий (поточ- ний) рахунок та в касу суб’єктом малого підприємництва від прода- жу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, враховуючи основні фонди, які належать суб’єкту малого підприємництва й реалізовані

узвітному (податковому) періоді, позареалізаційні доходи та вируч- ка від іншої реалізації.

Уграфі 3 «Сума виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» показують суму доходів, отриманих від виробництва та продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Уграфі 4 «Сума виручки від реалізації основних фондів» відо- бражують різницю між сумою, отриманою від реалізації цих основ- них фондів, та їх залишковою вартістю на момент продажу.

273

Уграфі 5 «Позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалі- зації» подають суми, фактично отримані суб’єктом підприємницької діяльності на розрахунковий (поточний) рахунок і в касу від інших операцій (фінансовий результат від продажу цінних паперів, мало- цінних швидкозношуваних предметів, матеріалів, палива, орендна плата, відсотки, грошові кошти, отримані у вигляді безповоротної фінансової допомоги, кредиторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, а також дивіденди, якщо вони не були оподатковані у джерела виплати відповідно до закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).

Уграфах 3, 4, 5, 6 не зараховуються до складу виручки (доходу) суми акцизного збору.

Уграфі 7 «Загальна сума витрат, здійснених у зв’язку з веден- ням господарської діяльності» відображують фактичну суму витрат, проведених з розрахункового (поточного) рахунка та каси підприєм- ства, у зв’язку з продажем продукції (товарів, робіт, послуг), здійс- ненням фінансових операцій, а також від іншої діяльності.

Суб’єкт малого підприємництва щомісяця підбиває підсумки з 3 до 7 граф зростаючим підсумком з початку року.

Книга обліку доходів і витрат має бути прошнурована та прону- мерована. На останній сторінці зазначають кількість сторінок, що є

вКнизі, запис про це завіряється підписом керівника, печаткою суб’єкта малого підприємництва та печаткою органу державної по- даткової служби, де зареєстрований суб’єкт малого підприємництва.

Застосування такої Книги є достатнім для податкового обліку. Нею можна обмежитися у дрібних підприємствах, а в більших — потрібний детальніший облік. Для цього доцільно використовувати відомості, передбачені для обліку в малих підприємствах.

Для отримання свідоцтва про право сплати єдиного податку суб’єкт малого підприємництва подає письмову заяву до органу державної податкової служби за місцем державної реєстрації. Міні- стерство фінансів України наказом від 30 вересня 1998 р. № 196 за- твердило «Положення про спрощену форму бухгалтерського обліку суб’єктів малого підприємництва». Згідно з цим Положенням суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи, які за чинним законодавством самостійно обрали спосіб оподаткування доходів за єдиним податком, можуть застосовувати спрощену форму бухгал- терського обліку, порядок ведення якої встановлено Вказівками про склад та порядок заповнення облікових регістрів малими підприєм- ствами, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 31 травня 1996 р. № 112. Суб’єкти малого бізнесу, незалежно від технології та наявності виробництва продукції (робіт, послуг), його матеріаломісткості та кількості здійснюваних за місяць господар- ських операцій (обсягу документообігу), можуть обрати один із та- ких варіантів ведення спрощеної форми бухгалтерського обліку:

274

³просту форму бухгалтерського обліку;

³форму бухгалтерського обліку з використанням (веденням) ре- гістрів обліку майна малого підприємства.

Якщо суб’єкти малого бізнесу обрали просту форму бухгалтерсь- кого обліку, то за наявності у них основних засобів, матеріальних цінностей, готової продукції і товарів рекомендується для ведення аналітичного обліку такого майна використовувати (вести) Відо- мість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відра- хувань (зносу) за типовою формою В-1 та Відомість обліку виробни- чих запасів, готової продукції і товарів за типовою формою В-2. Оплату праці обліковують у Відомості обліку заробітної плати за типовою формою В-8 або складають розрахунково-платіжну відо- мість за загальноприйнятою формою.

Дані бухгалтерського обліку і Книги обліку доходів і витрат не збігаються, бо в бухгалтерському обліку доходи і витрати показують згідно з діючими положеннями (стандартами), а в Книзі — лише рух грошових коштів. Якщо підприємство сплачує єдиний податок у розмірі 6 % від реалізації, то відмінність від наведеного прикладу (табл. 10.5) буде щодо відображення податку на додану вартість та розміру єдиного податку.

Таблиця 10.5. Відображення господарських операцій на підприємстві, яке сплачує єдиний податок у розмірі 10% виручки від реалізації

275

Юридичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності до 20 чи- сла наступного за звітним (податковим) періодом місяця подають розрахунок сплати єдиного податку за формою, наведеною нижче. Він затверджений окремо для платників, які сплачують єдиний по- даток у розмірі: а) 6 %; б) 10 %. За формою ці розрахунки практично однакові. Одночасно подається розрахунок про сплату податку на додану вартість (ПДВ) тими платниками, які обрали ставку єдиного податку в розмірі 6 %, а також платіжні доручення про сплату єди- ного податку за звітний період.

Розрахунок сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва — юридичною особою,

що сплачує податок за ставкою 6 % за 1-й квартал 2001 року

Державна податкова адміністрація (інспекція) Канівського району Черкаської області

*Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фак- тично отримана суб’єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

**У разі здійснення операції з продажу основних фондів виручкою від реалізації вважається різниця між сумою, отриманою від реалізації цих фондів, та їх залишко- вою вартістю на момент продажу.

276

У підприємницькій діяльності застосовують фіксований, єдиний і фіксований сільськогосподарський податки.

Розміри фіксованого податку встановлює відповідна місцева рада залежно від територіального розташування місця торгівлі. Вони не можуть бути меншими ніж 20 грн та більшими ніж 100 грн за кале- ндарний місяць для громадян, які здійснюють підприємницьку дія- льність самостійно. Для одержання патенту на здійснення підпри- ємницької діяльності на всій території України фіксований податок встановлюється у розмірі 100 грн.

Якщо платник податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці або за участю у підприємницькій діяльності членів його сім’ї, то розмір фіксованого податку збільшу- ється на 50 % за кожну особу.

Дохід, з якого визначається прибутковий податок у розмірі від 20 до 100 грн становить 173 – 572 грн на місяць. Отже, переходити на сплату фіксованого податку вигідно, якщо фактичний дохід буде вищим від зазначених сум.

Платник фіксованого податку звільняється від ведення обов’яз- кового обліку доходів і витрат. Він офіційно не звільнений від спла- ти податку на додану вартість (ПДВ) та акцизного збору. Проте за відсутності документів та обліку підрахувати розмір цих податків неможливо, тому вони можуть сплачуватися лише з доброї волі.

Платник фіксованого податку, особи, які перебувають з ним у трудових відносинах, а також члени його сім’ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності, звільняються від сплати нарахувань на фонд оплати праці та інших нарахувань і зборів. Збір до пенсій- ного фонду перераховують місцеві ради в розмірі 10 % від суми одер- жаного фіксованого податку.

Єдиний податок регулюється Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів мало- го підприємництва» від 28 червня 1999 р. № 746/99.

Фізичні особи мають право обирати спосіб оподаткування доходів за єдиним податком, одержавши свідоцтво про сплату єдиного податку.

«Порядок видачі Свідоцтва про право сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва — юридичною особою» затвер- джено наказом Державної податкової адміністрації України від 18 жовтня 1999 р. № 709/4002. Свідоцтво видається терміном на один рік. Після закінчення терміну дії свідоцтво підлягає повер- ненню до органу державної податкової служби, який його видав.

Фіксований сільськогосподарський податок — це податок, який не змінюється впродовж визначеного терміну і стягується з одиниці земельної площі. Він визначений Законом України «Про фіксова- ний сільськогосподарський податок» від 17 грудня 1998 р. № 320. Цей податок замінює 12 податків і зборів, перерахованих у Законі.

277

Платниками фіксованого сільськогосподарського податку є сіль- ськогосподарські підприємства різних організаційно-правових форм, передбачених законами України, селянські та інші господарства, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збу- том сільськогосподарської продукції, в яких сума, одержана від реа- лізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, пе- ревищує 50 % загальної суми валового доходу підприємства.

У табл. 10.6 наведено порівняння фіксованого, єдиного і фіксо- ваного сільськогосподарського податків.

Таблиця 10.6. Порівняння фіксованого, єдиного і фіксованого сільсько- господарського податків

278