Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
• Эстония 21% (0%, если годовой доход меньше 1728€)
• ÞÀÐ 24—43%
• Япония 5—40%
Порядок исчисления налога. В общем случае налог исчисляется
налогоплательщиком самостоятельно и декларируется. В отношении доходов наемных работников исчисление и выплату НДФЛ
осуществляют налоговые агенты (финансовые и бухгалтерские подразделения организаций и учреждений).
Законом предусмотрены налоговые льготы и налоговые вычеты.
Так, не подлежат налогообложению (освобождаются от нало-
гообложения) следующие виды доходов физических лиц (ст. 217
НК РФ):
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и
трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном
действующим законодательством;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• суммы единовременных выплат (в том числе в виде матери-
альной помощи), осуществляемых: налогоплательщикам в
связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным
обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые яв-
ляются членами семей лиц, погибших в результате стихийных
бедствий или других чрезвычайных обстоятельств независимо
от источника выплаты; работодателями членам семьи умер-
шего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию,
или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию,
в связи со смертью члена (членов) его семьи; налогоплатель-
щикам из числа малоимущих и социально незащищенных ка-
тегорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи,
оказываемой за счет средств бюджетов, налогоплательщикам,
пострадавшим от террористических актов на территории Рос-
сийской Федерации, а также налогоплательщикам, которые
являются членами семей лиц, погибших в результате террори-
стических актов на территории Российской Федерации, неза-
висимо от источника выплаты;
• вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального
бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации физи-
ческим лицам за оказание ими содействия федеральным ор-
ганам исполнительной власти в выявлении, предупреждении,
пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении
и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или со-
вершивших такие акты, а также за оказание содействия орга-
нам федеральной службы безопасности и федеральным
131
органам исполнительной власти, осуществляющим оператив-
но-розыскную деятельность;
• суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной
и натуральной форме, оказываемой в соответствии с
законодательством Российской Федерации о благотворитель-
ной деятельности зарегистрированными в установленном
порядке российскими и иностранными благотворительными
организациями;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,
адъюнктов или докторантов и др.
Налоговая декларация по НДФЛ должна быть представлена не
позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ), но не всеми налогоплательщиками,
а только теми, кто исчисляет и уплачивает налог самостоятельно
(ст. 227, 227.1, 228 НК РФ).
7.1.4. Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ)
Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли ор-
ганизации (предприятия, банка, страховой компании и т.д.).
Прибыль для целей данного налога определяется как доход от
деятельности компании за минусом суммы расходов на производство товаров и услуг (вычетов).
К доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен-
ных прав (доходы от реализации).
2) внереализационные доходы.
К внереализационным доходам относятся в частности доходы:
• от долевого участия в других организациях;
• в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклоне-
ния курса продажи (покупки) иностранной валюты от офици-
ального курса, установленного Центральным банком Россий-
ской Федерации на дату перехода права собственности на
иностранную валюту;
• в виде%, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам;
• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налого-
вом) периоде;
• в виде стоимости излишков материально-производственных
запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате
инвентаризации и др.
132
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (ст. 246
НК РФ) признаются:
• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятель-
ность в Российской Федерации через постоянные представи-
тельства и (или) получающие доходы от источников в Рос-
сийской Федерации.
Закон определяет, что не признаются налогоплательщиками
организации, выполняющие отдельные виды деятельности, в частности являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в
городе Сочи в соответствии со ст. 3 ФЗ от 1 декабря 2007 г. ФЗ
«Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр
и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Кроме того, предусмотрено освобождение от исполнения обя-
занностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и
коммерциализации их результатов (ст. 246.1 НК РФ), в частности,
организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»», в
течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта
имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается
прибыль, полученная налогоплательщиком.
Законодатель в ст. 247 НК РФ уточняет содержание прибыли
для различных видов налогоплательщиков этого налога.
Налоговой базой является определенная в денежном выражении
сумма прибыли, исчисленная за налоговый период в соответствии с
требованиями гл. 25 НК РФ.
Налоговый период — календарный год.
Предусмотрены также отчетные периоды (отчетный период —
это временной промежуток, по истечении которого налогоплательщики и налоговые агенты обязаны предоставить в налоговый орган
налоговую отчетность).
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной
133
прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до
окончания календарного года.
Налоговая ставка данного в общем случае составляет 20% (ра-
íåå áûëà 35, 32, è 24%).
Налоговый кодекс РФ в ст. 284 предусматривает ряд дифферен-
цированных ставок:
• 20 и 10% — в отношении различных видов доходов иностран-
ных организаций, не связанных с деятельностью в Россий-
ской Федерации через постоянное представительство;
• 0, 9, 15% — в отношении определенных видов доходов, по-
лученных в виде дивидендов, в виде% по некоторым госу-
дарственным и муниципальным ценным бумагам;
• 0% — в отношении прибыли, полученной Центробанком от
осуществления деятельности, связанной с выполнением им
функций, предусмотренных Федеральным законом «О Цен-
тральном банке Российской Федерации (Банке России)».
Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов
РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных
категорий налогоплательщиков. При этом она не может быть ниже 13,5%.
Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 286 НК РФ
предполагает исчисление налога налогоплательщиком самостоятельно (в общем случае).
Размер налога определяется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.
Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по исте-
чении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения (и месту нахождения
каждого обособленного подразделения) соответствующие налоговые
декларации.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного
(налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего
нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном настоящей статьей.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют
налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога,
представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
134
7.1.5. Сборы за пользование объектами
животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов
(ãë. 25.1 ÍÊ ÐÔ)
Плательщики сбора за пользование объектами животного мира —
организации и физические лица, в том числе индивидуальные
предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской
Федерации.
Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов — организации и физические лица, в том числе
индивидуальные предприниматели, получающие в установленном
порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических
ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага
Шпицберген.
Объекты обложения — объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании специального разрешения.
В целях налогового права не признаются объектами обложения
объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения
личных нужд представителями коренных малочисленных народов
Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной
деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на добычу (вылов)
водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд
устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Облагаемая база определяется по отдельным видам животного
мира и водных биоресурсов в количественном измерении численности особей (объекты животного мира и морские млекопитающие)
и их веса (остальные объекты биоресурсов).
Ставки сбора дифференцированы по объектам животного мира
и водных биоресурсов (табл. 7.2).
135
Примеры ставок: ст. 333.3 (по состоянию на 28.07.2012).
Таблица 7.2
Ставка сбора,
Наименование объекта животного мира
Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним
скотом
Медведь (за исключением камчатских популяций
и медведя белогрудого)
Медведь бурый (камчатские популяции), медведь
белогрудый
Благородный олень, лось 1 500
Пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский горный козел, серна, тур, муфлон
Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха 450
Дикий северный олень, сайгак 300
Соболь, выдра 120
Барсук, куница, сурок, бобр 60
Харза 100
Енот-полоскун 30
Степной кот, камышовый кот 100
Европейская 30
Глухарь, глухарь каменный 100
Улар кавказский 100
Саджа 30
Фазан, тетерев, водяной пастушок, малый погоныш, погоныш-крошка, погоныш, большой погоныш, камышница
ðóá. (çà îäíî
животное)
15 000
3 000
6 000
600
20
Сумма сбора определяется умножением ставки на облагаемую
базу.
Сбор за пользование объектами животного мира уплачивается
при получении разрешения на добычу.
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов
уплачивается в виде разового и последующих регулярных взносов.
7.1.6. Водный налог (гл. 25.2 НК РФ)
Водный налог — налог, уплачиваемый за использование водных
ресурсов.
Налогоплательщики — организации и физические лица, осуще-
ствляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое
объектом налогообложения.
136
Объекты налогообложения — следующие виды пользования вод-
ными объектами (виды водопользования) (ст. 333.9 НК РФ):
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением
лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей сплава древесины
в плотах и кошелях.
Не признаются объектами налогообложения:
• забор из подземных водных объектов воды, содержащей по-
лезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а
также термальных вод;
• забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной
безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и
последствий аварий;
• забор воды из водных объектов для санитарных, экологиче-
ских и судоходных попусков;
• забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного
(река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
• забор воды из водных объектов и использование акватории
водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных
биологических ресурсов;
• использование акватории водных объектов для плавания на
судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а
также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
• особое пользование водными объектами для обеспечения
• использование акватории водных объектов для рыболовства и
охоты и др.
Предметом налога являются вода, территории акваторий, электроэнергия, древесина.
Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в
отношении каждого водного объекта.
При заборе воды налоговая база определяется как объем воды,
забранной из водного объекта за налоговый период.
При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.
При использовании водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
137
При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
Налоговый период — квартал.
Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 333.12 НК РФ
являются объем воды, площадь акватории, количество электроэнергии, объем сплавляемой древесины.
За единицу налогообложения, согласно ст. 333.12 НК РФ, принимается 1 куб. м воды, 1 кв. м используемой акватории, 1000 кВт @ ч
электроэнергии, 1000 куб. м сплавляемой древесины на 100 км.
Налоговые ставки — устанавливаются по бассейнам рек, озер,
морей и экономическим районам.
Ставки при заборе воды из поверхностных и подземных водных
объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов
водопользования определены согласно ñò. 333.11 ÍÊ ÐÔ (òàáë. 7.3).
Таблица 7.3
Налоговая ставка, руб.
Экономический
район
Северный Волги 300 384
Íåâû 264 348
Печоры 246 300
Северной Двины 258 312
Прочих рек и озер 306 378
Северо-ЗападныйВолги 294 390
Западной Двины 288 366
Íåâû 258 342
Прочих рек и озер 282 372
Центральный Волги 288 360
Днепра 276 342
Äîíà 294 384
Западной Двины 306 354
Íåâû 252 306
Прочих рек и озер 264 336
Волго-Вятский Волги 282 336
Северной Двины 252 312
Прочих рек и озер 270 330
Бассейн реки,
озера
за 1 тыс. куб. м воды, забранной
из поверхностных
водных
объектов
из подземных
водных
объектов
138
Продолжение табл. 7.3
ЦентральноЧерноземный
Äîíà 336 402
Волги 282 354
Прочих рек и озер 258 318
Поволжский Волги 294 348
Äîíà 360 420
Прочих рек и озер 264 342
СевероКавказский
Кубани 480 570
Самура 480 576
Сулака 456 540
Терека 468 558
Прочих рек и озер 540 654
Уральский Волги 294 444
Îáè 282 456
Урала 354 534
Прочих рек и озер 306 390
ЗападноСибирский
Прочих рек и озер 276 342
ВосточноСибирский
Енисея 246 306
Ëåíû 252 306
Îáè 264 348
Байкала 576 678
Прочих рек и озер 282 342
Дальневосточный Амура 264 336
Ëåíû 288 342
Прочих рек и озер 252 306
Калининградская область
Прочих рек и озер 288 336
Днепра 258 318
Äîíà 390 486
Îáè 270 330
Амура 276 330
Немана 276 324
7.1.7. Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ)
Государственная пошлина — денежный сбор, взимаемый уполномоченными официальными органами и должностными лицами за
выполнении ими юридически значимых действий в отношении заявителей (за исключением действий, совершаемых консульскими
учреждениями).
139
Плательщиками государственной пошлины признаются:
1) организации;
2) физические лица.
Размеры пошлины. По делам, рассматриваемым в судах общей
юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах (ст. 333.20 НК РФ):
1) при подаче искового заявления имущественного характера,
подлежащего оценке, при цене иска:
• до 20 000 руб. — 4% цены иска, но не менее 400 руб.;
• от 20 001 руб. до 100 000 руб. — 800 руб. плюс 3% суммы,
превышающей 20 000 руб.;
• от 100 001 руб. до 200 000 руб. — 3 200 руб. плюс 2% суммы,
превышающей 100 000 руб.;
• от 200 001 руб. до 1 000 000 руб. — 5 200 руб. плюс 1% суммы,
превышающей 200 000 руб.;
• свыше 1 000 000 руб. — 13 200 руб. плюс 0,5% суммы, пре-
вышающей 1 000 000 руб., но не более 60 000 руб.;
2) при подаче заявления о вынесении судебного приказа — 50%
размера государственной пошлины, взимаемой при подаче искового
заявления имущественного характера;
3) при подаче искового заявления имущественного характера,
не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественного характера:
• для физических лиц — 200 руб.;
• для организаций — 4 000 руб.;
4) при подаче надзорной жалобы — в размере государственной
пошлины, уплачиваемой при подаче искового заявления неимущественного характера;
5) при подаче искового заявления о расторжении брака — 400 руб.;
6) при подаче заявления об оспаривании (полностью или частично) нормативных правовых актов органов государственной власти, органов местного самоуправления или должностных лиц:
• для физических лиц — 200 руб.;
• для организаций — 3 000 руб.;
7) при подаче заявления об оспаривании решения или действия
(бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных
служащих, нарушивших права и свободы граждан или организаций, —
200 руб.;
9) при подаче апелляционной жалобы и (или) кассационной жалобы — 50% размера государственной пошлины, подлежащей уплате
при подаче искового заявления неимущественного характера;
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]